№ 6406-У от 10.04.2023 Указание Банка России «О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)»
О порядке составления отчетности по формам 0409110 и 0409807
Вопрос
Указанием Банка России
Банк просит пояснить на примере, какой из вариантов заполнения кода является корректным, либо указать иной вариант для отражения в форме 0409110.
Пример:
В мае 2023 года Банк отразил в учете следующие операции:
Дт 45507 Кт 40817 – выдача кредита в размере 100 ед.;
Дт 70606 (символ 37115) Кт 45515 – формирование резерва на возможные потери (ставка 20%) в размере 20 ед.;
Дт 45523 Кт 70601 (символ 17115) – отражение корректировки резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (далее – корректировки под ОКУ) на счете 70601 (символ 17115) (ставка оценочного резерва 17%) в размере 3 ед.
В августе 2023 года Банк по договору цессии продал кредит за 90 ед., и отразил в учете следующие операции:
Дт 61214 Кт 45507 – реализация кредита в размере 100 ед.;
Дт 45515 Кт 61214 – списание сформированного резерва в размере 20 ед.
Дт 61214 Кт 45523 – списание корректировки под ОКУ в размере 3 ед.
Дт 47423 Кт 61214 – отражение требования по оплате договора цессии в размере 90 ед.
Дт 61214 Кт 70601 (символ 21115) – отражение финансового результата от реализации кредита по договору цессии в размере 7 ед.
| Показатели форм | Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 |
| На 01.07.2023 | |||
| Строка 4 ф. 0409807 | -17 (3—20) | -17 (3—20) | -17 (3—20) |
| Код S211/1.3 | В сумме резерва и корректировки под ОКУ | В сумме резерва, восстановленного на доходы при реализации | В сумме дохода (финансового результата), отраженного на символе 211 |
| 20 | 7 | ||
| Строка 4 ф. 0409807 | 0 | 3 | -10 |
| -17+17(S211/1.3) | -17+20(S211/1.3) | -17+7(S211/1.3) | |
| Строка 19 ф. 0409807 [3] | -10 | -13 | 0 |
| 7 (символ 21115) -17 | 7 (символ 21115) -20 | 7 (символ 21115) -7 | |
| (S211/1.3) | (S211/1.3) | (S211/1.3) | |
С учетом того, что код S211/1.3 используется для корректировки статей 4 «Изменение резерва на возможные потери и оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам» и 19 «Прочие операционные доходы» формы 0409807 [4], Банк просит пояснить, применяется ли данный код в случае, если при реализации кредита получен отрицательный финансовый результат (убыток), который был отражен на счете 70606 (символ 411). Например, если в приведенном выше примере Банк продал кредит за 60 ед. и убыток от реализации, отраженный на счете 70606 (символ 41115), составил 23 ед.
Ответ
Исходя из информации, приведенной в примере Банка, сумма дохода от восстановления РВП [5] и финансового результата от списания корректировок РВП до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (далее – корректировки до оценочного резерва) по реализованным (уступленным) правам требования, включаемая в состав расшифровки S211/1.3 раздела II формы 0409110, составляет 17 ед., а положительный финансовый результат от операции уступки прав требования – 7 ед. Таким образом, в примере, приведенном Банком, верным является вариант 1.
В случае получения Банком отрицательного финансового результата от операции уступки прав требования, он учитывается по символу № 411 отчета о финансовых результатах и отражается по сроке 21 [6] формы 0409807. В этом случае Банк вправе отразить сумму дохода от восстановления РВП и финансового результата от списания корректировок до оценочного резерва по реализованным (уступленным) правам требования по строке 4 [7] формы 0409807 путем реклассификации статей формы, исходя из принципа приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.
Необходимые изменения в порядок составления Раздела II формы 0409110 будут внесены в общеустановленном порядке.
[1] Указание Банка России
[2] Отчетность по форме 0409110 «Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации» (далее – форма 0409110).
[3] В строке 19 формы 0409807 отражаются прочие операционные доходы, а по варианту 1 и 2 примера получается отрицательная величина.
[4] Отчетность по форме 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)» (далее – форма 0409807).
[5] Резервы на возможные потери (далее — РВП).
[6] Статья 21 «Операционные расходы» формы 0409807.
[7] Статья 4 «Изменение резерва на возможные потери и оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам, всего, в том числе» формы 0409807.