5419-У

В случае принятия решения в соответствии с пунктом 1 Указания № 5419-У, пунктом 1 Указания № 5420-У об оценке ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте:

• долговых и долевых ценных бумаг, приобретенных до 1 марта 2020 года, по справедливой стоимости на 1 марта 2020 года;
• долговых ценных бумаг, приобретенных в период с 1 марта 2020 года по 30 сентября 2020 года, по справедливой стоимости, сложившейся на дату приобретения;

справедливая стоимость указанных ценных бумаг определяется в рублях путем пересчета справедливой стоимости в иностранной валюте, определенной на соответствующую дату, в рубли по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату принятия решения или на дату приобретения, если дата приобретения позже даты принятия решения.

Решение в соответствии с пунктом 1 Указания принимается некредитной финансовой организацией самостоятельно и является правом, а не обязанностью.

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, отдельного выпуска, в отношении которого решение в соответствии с пунктом 1 Указания не принято, организация должна оценивать для целей бухгалтерского учета по текущей справедливой стоимости на дату оценки согласно требованиям Положения Банка России от 1 октября 2015 года № 494-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях» (далее — Положение Банка России № 494-П).

Для целей Указания под отдельным выпуском ценных бумаг понимается выпуск эмиссионных ценных бумаг, понятие которого определено статьей 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Некредитная финансовая организация вправе принимать решения в отношении разных отдельных выпусков ценных бумаг с даты вступления в силу Указания по 30 сентября 2020 года. В отношении одного отдельного выпуска ценных бумаг организация вправе принять одно решение в соответствии с пунктом 1 Указания.

После 30 сентября 2020 года некредитные финансовые организации не вправе принимать в отношении отдельного выпуска ценных бумаг решение в соответствии с пунктом 1 Указания.

Согласно пункту 2 Указания принятое в соответствии с пунктом 1 решение не подлежит отмене на период действия Указания — до 1 января 2021 года.

Принятое в соответствии с пунктом 1 Указания решение в отношении отдельного выпуска ценных бумаг действует в отношении всех ценных бумаг этого выпуска (долевых ценных бумаг, приобретенных до 1 марта 2020 года, и долговых ценных бумаг (кроме веселей), приобретенных по 30 сентября 2020 года), числящихся на балансовых счетах.

После прекращения действия Указания все ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, числящиеся на балансовых счетах бухгалтерского учета, должны оцениваться по текущей справедливой стоимости на дату отражения в бухгалтерском учете переоценки указанных ценных бумаг.

Периодичность отражения в бухгалтерском учете переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, определяется организацией в соответствии с пунктами 5.4 и 7.6 Положения Банка России № 494-П.

После прекращения действия Указания ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности не требуется.

Согласно пункту 2 Указания принятое в соответствии с пунктом 1 решение утверждается в учетной политике некредитной финансовой организации. Учетная политика должна содержать перечень отдельных выпусков ценных бумаг, в отношении которых указанное решение принято.

При внесении связанных с указанным решением изменений в учетную политику организации вправе руководствоваться пунктами 8 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 106н.

Дата оформления соответствующей организационно-распорядительной документации (приказ, распоряжение, стандарт и т.п.) является датой принятия решения, предусмотренного пунктом 1 Указания.

Для целей Указания датой приобретения ценных бумаг является дата первоначального признания ценной бумаги и отражения ценной бумаги на балансовых счетах в связи с приобретением на нее права собственности при выполнении условий признания, установленных МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее — МСФО (IAS) 39) или МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Пункты 3.1 и 3.2 Указания не подлежат применению в отношении ценных бумаг, списанных с балансовых счетов бухгалтерского учета до даты принятия в соответствии с пунктом 1 Указания решения.

Для целей бухгалтерского учета при применении Указания оценка справедливой стоимости ценных бумаг осуществляется некредитными финансовыми организациями в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» на дату, определяемую в соответствии с Указанием, с учетом начисленного по долговым ценным бумагам процентного дохода к получению по дату принятия решения и с учетом частичного погашения, произведенного эмитентом по дату принятия решения. В дальнейшем справедливая стоимость указанных долговых ценных бумаг должна корректироваться на суммы начисленного процентного дохода к получению и частичного погашения, отраженные в бухгалтерском учете.

В случае принятия решения в соответствии с пунктом 1 Указания об оценке ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте: долговых и долевых ценных бумаг, приобретенных до 1 марта 2020 года, по справедливой стоимости на 1 марта 2020 года; долговых ценных бумаг, приобретенных в период с 1 марта 2020 года по 30 сентября 2020 года, по справедливой стоимости, сложившейся на дату приобретения; справедливая стоимость указанных ценных бумаг определяется в рублях путем пересчета справедливой стоимости в иностранной валюте, определенной на соответствующую дату, в рубли по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату принятия решения или на дату приобретения, если дата приобретения позже даты принятия решения.

Дальнейшая переоценка долговых и долевых ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, осуществляется только в связи с изменением официального курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости и приобретенные с 1 марта 2020 года, и долговые ценные бумаги (кроме веселей), оцениваемые по справедливой стоимости и приобретенные после 30 сентября 2020 года, должны оцениваться для целей бухгалтерского учета по текущей справедливой стоимости на дату оценки согласно требованиям Положения Банка России № 494-П.

Таким образом, приобретенные в разные даты партии ценных бумаг одного выпуска, в отношении которого принято решение в соответствии с пунктом 1 Указания, могут быть отражены в бухгалтерском учете на отчетную дату в оценке по справедливой стоимости, сложившейся на разные даты.

В случае принятия в отношении отдельного выпуска долговых ценных бумаг (кроме векселей) решения в соответствии с пунктом 1 Указания пункты 3.1 и 3.2 Указания применяются отдельно к каждой партии долговых ценных бумаг этого выпуска.

Таким образом, приобретенные в разные даты партии долговых ценных бумаг одного выпуска, в отношении которого принято решение в соответствии с пунктом 1 Указания, могут быть отражены в бухгалтерском учете на отчетную дату в оценке по справедливой стоимости, сложившейся на разные даты.

Бухгалтерские записи в соответствии с пунктами 3.3 и 3.4 Указания производятся на дату принятия решения.

Предписанный Указанием способ оценки стоимости ценных бумаг не влияет на их классификацию для целей бухгалтерского учета. Классификация ценных бумаг для целей бухгалтерского учета осуществляется НФО в соответствии с главой 2 Положения Банка России № 494-П.

В случае если страховщик, применяющий МСФО (IAS) 39 (далее — страховщик), или негосударственный пенсионный фонд, применяющий МСФО (IAS) 39 (далее — НПФ), не примет в отношении отдельного выпуска долговых ценных бумаг решение в соответствии с пунктом 1 Указания, при реклассификации долговых ценных бумаг этого выпуска страховщик и НПФ должны выполнить соответствующие требования Положения Банка России № 494-П и пунктов 50 — 54 МСФО (IAS) 39.

Бухгалтерские записи при отражении на счетах бухгалтерского учета реклассификации долговых ценных бумаг страховщик и НПФ, определяют самостоятельно и утверждают в учетной политике.