523-П

Неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика является ошибкой.

Порядок исправления существенных и несущественных ошибок определен Положением Банка России № 523-П.

В соответствии с пунктом 1.4 указанного Положения ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за этот отчетный период.

Случаи, при которых ошибка признается существенной, страховщик при необходимости определяет в стандартах экономического субъекта исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) и (или) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, страховщик отражает в бухгалтерском учете результаты переоценки актива на 31.12.2017 на основании нового отчета об оценке стоимости актива в порядке исправления несущественной или существенной ошибки, допущенной до наступления отчетного года, выявленной после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, в соответствии с пунктами 2.7 или 2.8 Положения Банка России № 523-П.

Согласно пункту 2.8 Положения Банка России № 523-П утвержденная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный год и (или) год, предшествующий отчетному, не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и подлежит отражению в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий год.

В соответствии с пунктами 2.8, 2.6.2, 2.4 Положения Банка России № 523-П производится ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации за отчетный год.

При обнаружении ошибок в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации необходимо, начиная со следующей промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности после обнаружения ошибок, отразить скорректированные показатели доходов и расходов нарастающим итогом, исправленные данные об остатках на начало сравнительного отчетного периода и конец сравнительного отчетного периода, раскрыть информацию о произведенных исправлениях в текстовых пояснениях к таблицам приложения 9 или 91 к Положению Банка России от 28 декабря 2015 года № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования», раскрывающим скорректированные статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с пунктом 2.7 Положения № 523-П выявление страховщиком в 2018 году после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год ошибочно начисленных экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни (ошибка несущественна), страховщик отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 25203 «расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков».

Страховая организация может включить доход, возникший от выявления ошибочно признанной в прошлом году страховой выплаты по договору страхования иного, чем страхование жизни, в статью 12 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни» отчета о финансовых результатах страховой организации (приложение 3 к Положению Банка России от 28.12.2015 № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» (далее — Положение № 526-П) и раскрыть по строке 7 «Прочие доходы» таблицы 48.1 приложения 9 к Положению № 526-П.

Порядок исправления существенных и несущественных ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщики осуществляют в порядке, установленном Положением № 523-П.

В соответствии с пунктами 2.2 Положения № 523-П несущественная и существенная ошибки, допущенные в отчетном году, выявленные после окончания 2017 года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляются бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после окончания отчетного периода, установленном Положением Банка России от 16.12.2015 № 520-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода»:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 72410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 25101 «выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

В соответствии с пунктами 2.7 и 2.8 Положения № 523-П по договорам добровольного медицинского страхования, классифицированным при первоначальном признании в качестве договоров страхования, выявление страховщиком в 2018 году после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год факта ошибочной выплаты страхового возмещения, осуществленного в 2017 году, и направление в 2018 году страхователю требования о возврате ошибочно выплаченного страхового возмещения отражается в бухгалтерском учете страховщика в качестве дебиторской задолженности страхователя следующими бухгалтерскими записями.

Ошибка является несущественной:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 25101 «выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

Ошибка является существенной:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль», (№ 10901 «Непокрытый убыток»).

Возврат страхователем страховщику суммы ошибочно выплаченного страхового возмещения отражается страховщиком как погашение дебиторской задолженности.

Выявление страховщиком в 2016 году факта ошибочной выплаты страхового возмещения, осуществленного в 2015 году, и направление в 2016 году страхователю требования о возврате ошибочно выплаченного страхового возмещения, отражается в бухгалтерском учете страховщика в 2016 году в качестве дебиторской задолженности страхователя и в соответствии с информационным письмом Банка России от 05.07.2016 № ИН-01-18/50 «О соответствии Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях» переносится на счет № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Возврат страхователем страховщику суммы ошибочно выплаченного страхового возмещения отражается страховщиком как погашение дебиторской задолженности.

В случае не отражения страховщиком в бухгалтерском учете в 2016 году требования страхователю о возврате ошибочно выплаченного страхового возмещения в 2015 году, страховщик в 2017 году для отражения в бухгалтерском учете возврата страхового возмещения руководствуется пунктами 2.7 и 2.8 Положения № 523-П.

Задолженность страхователя перед страховщиком на сумму ошибочно выплаченного в 2015 году страхового возмещения отражается в бухгалтерском учете страховщика в 2017 году следующими бухгалтерскими записями.

Ошибка является несущественной:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 25101 «выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

Ошибка является существенной:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль», (№ 10901 «Непокрытый убыток»).

В соответствии с пунктом 2.7 Положения № 523-П несущественная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов.

Следовательно, несущественная ошибка, связанная с излишним начислением расходов по услугам связи (символ отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 55409 «расходы на оплату услуг связи, телекоммуникационных и информационных систем»), допущенная до 2017 года и выявленная в 2017 году после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год, исправляется в день выявления бухгалтерской записью текущего года в корреспонденции со счетами по учету доходов:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» по символу ОФР 52801 «доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году».

Порядок исправления несущественных и существенных ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями установлен Положением № 523-П.

Некредитная финансовая организация может вносить изменения по исправлению ошибочных бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета обратными бухгалтерскими записями, бухгалтерскими записями, оформленными по способу сторно, и (или) дополнительными бухгалтерскими записями

В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 523-П ошибки, допущенные в текущем отчетном году, выявленные до окончания текущего отчетного года, исправляются бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в день выявления.

В бухгалтерских записях по исправлению ошибок в текущем отчетном году и после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, некредитная финансовая организация (далее — НФО) может использовать способ «красное сторно».

В соответствии с пунктом 2.7 Положения № 523-П несущественная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется НФО в день выявления бухгалтерскими записями текущего года. Бухгалтерские записи производятся в корреспонденции со счетами по учету доходов и расходов № 710 — 719 в случае, если в результате ошибки были искажены данные о доходах или расходах.

Согласно пункту 2.8 Положения № 523-П существенная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в день выявления. Если в результате ошибки были искажены данные о доходах, расходах или капитале, корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются балансовые счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»), а также балансовые счета по учету добавочного капитала № 106 (за исключением счета № 10602 «Эмиссионный доход»).

Характер бухгалтерской записи по исправлению ошибки определяется НФО самостоятельно и зависит от характера ошибки. В случае использования некорректных счетов бухгалтерского учета по учету выданных займов, после исправления ошибки остатки должны быть сформированы по надлежащим счетам, соответствующим параметрам выданного займа и Положению Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения».