487-П
Просим разъяснить порядок отражения некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности налога на сверхприбыль.
В соответствии с требованиями пункта 4.1 Положения Банка России от 02.09.2015 №
- расход производится (возникает) в соответствии с договором, законодательством Российской Федерации, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что налог на сверхприбыль является дополнительным разовым налогом в отношении полученной прибыли в предыдущие налоговые периоды, не зависящим от фактов хозяйственной жизни, доходов, расходов текущего налогового (отчетного) периода, обязанность по уплате которого возникает у некредитной финансовой организации —налогоплательщика в связи с изданием (официальным опубликованием) Федерального закона от 04.08.2023 №
Некредитная финансовая организация отражает расход по налогу на сверхприбыль бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71901 «Текущий налог на прибыль» по символу отчета о финансовых результатах 61101 «Текущий налог на прибыль»
Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам».
В бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год некредитная финансовая организация расход по налогу на сверхприбыль отражает по строкам «Доход (расход) по налогу на прибыль, в том числе:» и «доход (расход) по текущему налогу на прибыль» отчета о финансовых результатах и раскрывает в таблице «Расход (доход) по налогу на прибыль, отраженный в составе прибыли (убытка) в разрезе компонентов» по строке «Текущие расходы (доходы) по налогу на прибыль» и в таблице «Сопоставление теоретического расхода по налогу на прибыль с фактическим расходом по налогу на прибыль» по строке «Прочее». В случае если сумма расхода по налогу на сверхприбыль будет существенной, некредитная финансовая организация включает информацию о налоге на сверхприбыль в состав текстовых пояснений примечания «Налог на прибыль».
Какие расходы отражаются НФО по символу ОФР 53102 «Расходы по расчетному и кассовому обслуживанию»?
Комиссии, уплачиваемые кредитным организациям по договорам на расчетно-кассовое обслуживание, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 53102 «расходы по расчетному и кассовому обслуживанию» на счете № 71702 «Расходы по другим операциям».
К расходам НФО по расчетно-кассовому обслуживанию могут, например, относиться затраты по оплате следующих услуг:
безналичные расчеты;
операции с наличными денежными средствами;
выдача выписок по счету о совершенных операциях;
оказание услуг по инкассации;
совершение операций по счетам через систему удаленного доступа «Клиент-Банк».
Просим дать разъяснения по вопросу о порядке отражения некредитной финансовой организацией (далее — НФО) в Отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) следующих расходов: комиссии, взимаемой кредитной организацией за осуществление функций агента валютного контроля с расчетного счета НФО в соответствии с договором банковского счета и тарифами при осуществлении НФО валютных операций; процентных расходов по выпущенному НФО процентному векселю
При осуществлении НФО валютных операций комиссии, взимаемые кредитной организацией за осуществление функций агента валютного контроля в соответствии с договором банковского счета и тарифами, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 53106 «другие комиссионные расходы» на счете № 71702 «Расходы по другим операциям».
Проценты по выпущенному НФО процентному векселю, начисленные по ставке, установленной условиями векселя, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 44121 «по выпущенным векселям» на счете № 71101 «Процентные расходы».
Просим разъяснить, для каких целей в бухгалтерском учете или же формах и статьях бухгалтерской (финансовой) отчетности следует применять символы ОФР 71101 — 71102, 91101 — 91202.
Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для НФО, не требуют указывать символы — ОФР
Показатели, сформированные по символам ОФР
Просим разъяснить, по какому символу ОФР отражать в учете расходы от операций по списанию стоимости чая, кофе, сливок, приобретаемых организацией для клиентов и для управленческого персонала НФО.
В зависимости от порядка, утвержденного учетной политикой или в иных внутренних документах, НФО отражает расходы от операций по списанию стоимости чая, кофе, сливок, приобретаемых для:
клиентов — по символу ОФР 55408 «представительские расходы», либо по символу ОФР 55404 «расходы по списанию стоимости запасов», либо по символу ОФР 55416 «другие организационные и управленческие расходы»;
управленческого персонала — по символу ОФР 55113 «другие расходы на содержание персонала, включая расходы на перемещение персонала».
По какому символу в ОФР НФО отражает расходы от: операций по списанию стоимости горюче-смазочных материалов; операций, связанных с проведением медицинских осмотров сотрудников; операций, связанных с проведением обязательных предрейсовых освидетельствований водителей.
Расходы от операций по списанию стоимости горючесмазочных материалов, учитываемых на балансовом счете № 61008 «Материалы», НФО отражает в ОФР по символу 55404 «расходы по списанию стоимости запасов» либо символу 55414 «транспортные расходы» в зависимости от порядка, утвержденного учетной политикой или в иных внутренних документах НФО.
Расходы от операций, связанных с проведением медицинских осмотров сотрудников (за исключением обязательных медицинских осмотров работников, являющихся необходимыми для осуществления производственной деятельности организации), НФО отражает по символу 55113 «другие расходы на содержание персонала, включая расходы на перемещение персонала».
Расходы от операций, связанных с проведением медицинских осмотров сотрудников, являющихся необходимыми для осуществления производственной деятельности организации, расходы от операций, связанных с проведением обязательных предрейсовых освидетельствований водителей, НФО отражает по символу 55416 «другие организационные и управленческие расходы».
В соответствии с условиями договора при оказании услуг страхового брокера по размещению страхового (перестраховочного) риска, оформляется ковер-нота (отчет о размещении риска). В течение действия ковер-ноты условия страхового (перестраховочного) покрытия могут изменяться (например, при досрочным расторжении договора страхователем; исключении объекта страхования из страхового покрытия; уменьшении периода действия договора) с последующим уменьшением страховой (перестраховочной) премии и, соответственно, брокерской комиссии. Данные изменения ковер-ноты фиксируются соответствующими дополнительными соглашениями между сторонами. На основании вышеизложенного просим разъяснить порядок признания выручки в бухгалтерском учете страхового брокера.
Отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — НФО) Банка России, основой разработки которых являлись МСФО, установлен порядок бухгалтерского учета доходов и расходов на основе метода начисления.
В соответствии с пунктом 7.1 Положения Банка России №
При применении пунктов 56 и 57 МСФО (IFRS) 15 организация признает выручку с учетом факторов, способных повлиять на вероятность уменьшения выручки исходя из сложившейся практики по аналогичным договорам в аналогичных обстоятельствах (с учетом ожидаемых возвратов). Если организация не в состоянии оценить возвраты, выручка не будет признаваться до тех пор, пока надежная оценка возвратов не станет возможной, что может произойти, например, в конце срока действия договора.
Таким образом, страховой брокер признает доходом часть или всю сумму выручки (вознаграждения) за оказание услуг по заключению договоров страхования (перестрахования) от имени страховой компании, определенную на основании акта выполненных работ (в том числе ковер-ноты, выдаваемой страховым брокером страховой компании в подтверждение того, что договор перестрахования по ее поручению заключен), в отношении которых все условия договора выполнены, и вознаграждение страхового брокера за оказанные услуги не может быть пересмотрено, и отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»
Кредит счета № 71602, 72602 «Доходы от оказания услуг» по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 18301 «по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования)» (далее — символ ОФР 18301).
В случае заключения дополнительного соглашения к договору, которое модифицирует или исключает ранее оговоренные услуги, и необходимости корректировки (уменьшения) выручки, определенной с учетом требований пунктов 56 и 57 МСФО (IFRS) 15, страховой брокер отражает бухгалтерскую запись:
Дебет счета № 71602, 72602 «Доходы от оказания услуг» по символу ОФР 18301
Кредит счета № 60331, 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».
Просим уточнить порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по штрафам и пеням по страховым взносам с выплат вознаграждений работникам.
Расходы по штрафам и пеням по страховым взносам с выплат вознаграждений работникам отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР 55601 «Расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям»)
Кредит счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Какой символ ОФР следует использовать для отражения в учете переноса сумм прироста стоимости основных средств со счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» на счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» (или балансовый счет № 10901 «Непокрытый убыток»).
Согласно приложению 3 к Положению Банка России от 02.09.2015 №
Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — НФО), не требуют указывать символы ОФР в
НФО самостоятельно определяет порядок использования символов раздела 8 «Прочий совокупный доход» приложения 2 к Положению №
НФО отражает по символу ОФР 88303 «уменьшение прироста стоимости основных средств в результате выбытия» перенос со счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» на счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток») сумм прироста стоимости основных средств, остатка суммы переоценки переведенного объекта основных средств в состав инвестиционного имущества или долгосрочных активов, предназначенных для продажи, при их выбытии или продаже согласно пункту 2.30 Положения Банка России от 22.09.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» (далее — Положение №
НФО отражает по символу ОФР 88301 «уменьшение прироста стоимости основных средств» перенос со счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» на счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» (счет № 10901 «Непокрытый убыток») части прироста стоимости основных средств по мере начисления амортизации согласно пункту 2.30 Положения .№
Какой символ ОФР использовать для отражения в учете налога на прибыль, уплаченного (возмещенного) за предыдущие отчетные периоды, в текущем отчетном периоде?
НФО отражает начисление суммы налога на прибыль к уменьшению в случае, если налог на прибыль начислен в текущем отчетном году, следующими бухгалтерскими записями:
до окончания текущего отчетного года:
Дебет счета № 60329 «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит счета № 71901 «Текущий налог на прибыль» по символу ОФР 61101 «текущий налог на прибыль»;
после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год как корректирующее событие после окончания отчетного периода:
Дебет счета № 60329 «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит счета № 72901 «Текущий налог на прибыль» по символу ОФР 61101 «текущий налог на прибыль».
Возврат переплаты по налогу на прибыль НФО отражает следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60329 «Расчеты по налогу на прибыль».
По каким символам ОФР отражаются доходы и расходы от изменения оценки обязательства по оплате операционной аренды, выраженного в иностранной валюте, но подлежащего оплате в рублях?
Доходы и расходы от изменения оценки обязательства по оплате операционной аренды, выраженного в иностранной валюте, но подлежащего оплате в рублях, в результате изменения официального курса иностранной валюты, арендатор может отражать бухгалтерскими записями:
Доходы от оценки
Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» по символам ОФР 35201 — 35215.
Расходы от оценки
Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» по символам ОФР
По каким символам ОФР отражаются доходы и расходы от изменения оценки обязательства по оплате приобретенных долговых ценных бумаг, выраженного в иностранной валюте, но подлежащего оплате в рублях?
Порядок отражения НФО в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг установлен главой 3 Положения Банка России от 01.10.2015 №
Доходы и расходы от изменения оценки обязательства по оплате приобретенных долговых ценных бумаг, отраженного на счете № 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)», выраженного в иностранной валюте, но подлежащего оплате в рублях, в результате изменения официального курса иностранной валюты признаются курсовыми разницами в соответствии с пунктами 28 и 29 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и отражаются НФО в бухгалтерском учете по символам ОФР 37201 — 37206 или по символам ОФР 47201 — 47206.
Можно ли закрепить в Учетной политике порядок начисления ежемесячного / ежеквартального вознаграждения в сумме, определенной расчетным путем, исходя из дохода, полученного в рамках договора доверительного управления за прошедший отчетный период года (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев)? Будет ли данное вознаграждение, полученное расчетным путем, считаться достоверно оцененным доходом доверительного управляющего? Правомерно ли будет начислять и отражать в ОФР этот промежуточный доход, который по итогам года может быть частично или полностью сторнирован?
В соответствии с пунктом 7.1. Положения №
В соответствии с пунктом 46 МСФО (IFRS) 15, когда (или по мере того, как) обязанность к исполнению выполняется, организация должна признавать в качестве выручки часть цены сделки (исключающей оценки переменного возмещения, являющиеся ограниченными в соответствии с пунктами 56 — 58), распределяемую на данную обязанность к исполнению.
В соответствии с пунктом 56 МСФО (IFRS) 15 организация должна включить в цену сделки некоторую часть или всю сумму переменного возмещения, оцененного в соответствии с пунктом 53, только в той степени, в которой в высшей степени вероятно, что при последующем разрешении неопределенности, присущей переменному возмещению, не произойдет значительного уменьшения суммы, признанной накопительным итогом выручки.
Следовательно, Управляющая компания в течение года при определении суммы вознаграждения по договору доверительного управления имуществом, условиями которого предусмотрено, что вознаграждение Управляющей компании определяется от дохода, полученного по итогам года, руководствуясь пунктом 53 МСФО (IFRS) 15 в зависимости от конкретных условий может признать выручку: либо в сумме оценочной величины, либо в сумме затрат, либо только по итогам работы за год.
Контроль над результатами выполненных работ Управляющей компании переходит к учредителю управления по мере оказания услуг, соответственно, затраты должны признаваться в тех периодах, когда они понесены.
Капитализация затрат на выполнение договора не производится, так как не соблюдаются условия подпункта «Ь» пункта 95 МСФО (IFRS) 15, предусматривающие создание актива, который будет потреблен организацией по мере выполнения договора.
Какой символ ОФР следует использовать при отражении в текущем году расходов в части оказанных консультационных услуг, которые относятся к прошлому году и ошибочно не были отражены в бухгалтерском учете прошлого года. Сумма допущенной ошибки ниже уровня существенности.
В соответствии с пунктом 7.30 Положения №
Просим пояснить — на каком счете и по какому символу ОФР согласно новым отраслевым стандартам следует отражать расходы на коллекторские услуги по взысканию суброгациии и расходы на оплату госпошлины для обращения в суд по операциям, не связанным со страхованием.
Расходы по уплате неустоек (штрафов, пеней) по операциям, не связанным с урегулированием убытков, отражаются на счете № 71802 «Расходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (далее — счет № 71802) по символу ОФР 55601 «расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям», расходы по оплате государственных пошлин отражаются на счете № 71802 по символу ОФР 55602 «судебные и арбитражные издержки».
Расходы по договору с коллекторским агентством на оказание услуг по взысканию задолженности отражаются на счете № 71802 по символу ОФР 55611 «другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».
Просим пояснить — на каком счете и по какому символу ОФР согласно новым отраслевым стандартам следует отразить исполнительный сбор и штраф службы судебных приставов в связи с неисполнением исполнительного производства в срок без уважительной причины по исполнительному производству, решению суда, вытекающему из договора страхования.
Согласно приложению 2 к Положению №
По договору страхования иному, чем страхование жизни, с датой начала ответственности в 2016 году был своевременно (в 2016 году) отражен доход в виде страховой премии. В 2017 году заключено Дополнительное соглашение к этому договору (с датой вступления в силу в апреле 2017 года) на увеличение страховой премии по договору страхования, иному, чем страхование жизни. Доход в виде увеличения страховой премии отражен по кредиту счета № 71403 «Заработанные страховые премии по страхованию иному, чем страхование жизни, — неттоперестрахование». Какой символ ОФР следует использовать в данной ситуации для отражения увеличения страховой премии в апреле 2017 года по дополнительному соглашению к договору страхования, заключенному в 2016 году: 12103 «увеличение премии в связи с изменением условий договора по договорам страхования (сострахования)» или 12105 «увеличение премии прошлых периодов по договорам страхования (сострахования)»?
Страховщик отражает изменения страховой премии по дополнительному соглашению, заключенному в текущем отчетном году, к договору страхования иного, чем страхование жизни:
заключенному в текущем отчетном году либо в прошлом отчетном году, дата начала ответственности по которым относится к текущему отчетному году, — по символам ОФР 12103 «увеличение премии в связи с изменением условий договора по договорам страхования (сострахования)» и 22101 «уменьшение премии в связи с изменением условий договора»;
заключенному в прошлом отчетном году, дата начала ответственности по которому относится к прошлому отчетному году, — по символам ОФР 12105 «увеличение премии прошлых периодов по договорам страхования (сострахования)» и 22109 «уменьшение премии прошлых периодов».
По какому символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) в соответствии с Положением № 487-П отражается членский взнос в Национальный союз страховщиков ответственности и членский взнос на обеспечение деятельности в Российский Союз Автостраховщиков?
В соответствии с пунктом 36.1 Положения Банка России от 04.09.2015 №
Отражаются ли расходы на содержание аппарата управления кредитного потребительского кооператива (далее — КПК) в Отчете о финансовых результатах, если эти расходы должны покрываться членскими взносами согласно уставу, или они должны быть отражены в Отчете о целевом использовании средств КПК?
Расходы на содержание КПК отражаются на счетах раздела 7 Плана счетов некредитных финансовых организаций, утвержденного Положением Банка России от 02.09.2015 №
В чем отличие счета № 71002 «Комиссионные доходы» от счета № 71601 «Комиссионные и аналогичные доходы»?
Микрофинансовые организации на счете № 71002 «Комиссионные доходы» отражают комиссионные доходы, полученные по прочим предоставленным средствам, выданным займам, по денежным средствам на счетах в кредитных организациях и депозитным счетам в драгоценных металлах по символам 31201 — 31223 приложения 2 к Положению №
На счете № 71601 «Комиссионные и аналогичные доходы» отражаются комиссионные доходы от операций по выдаче поручительств, по оказанию посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам, по другим операциям, что соответствует символам ОФР 51101 — 51104, 51201 — 51204, 51401 — 51404 приложения 2 к Положению №
Какими проводками следует отразить в учете следующие факты хозяйственной жизни: на основании решения арбитражного суда начислены пени за нарушение договорных обязательств по договору микрозайма; на основании решения арбитражного суда начислена к получению компенсация судебных расходов (госпошлина), понесенных стороной, выигравшей спор, на основании решения суда по договору микрозайма.
В соответствии с пунктом 7.11 Положения №
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» по символу 52401 «По операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» подраздела «Неустойки: штрафы, пени».
Компенсация судебных расходов (госпошлина) признается на основании вступившего в силу решения суда и отражается в учете следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» по символу 52802 «Прочие доходы».
В доходах пени, штрафы по выданным займам признаются по оплате или по начислению?
В соответствии с пунктом 7.11 Положения №
На дату вступления решения суда в законную силу или признания заемщиком пени (штрафа) за просрочку платежа по займу в бухгалтерском учете начисляются пени (штраф) следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» по символу 52401 «По операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» подраздела «Неустойки: штрафы, пени».
Вправе ли сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив (далее — СКПК) установить, каким образом он будет в бухгалтерском учете отражать членские взносы: кассовым методом (в размере поступивших сумм) или методом начисления (в размере сумм, которые должны поступить)?
В отраслевых стандартах бухгалтерского учета установлен порядок бухгалтерского учета на основе метода начисления для всех некредитных финансовых организаций. Таким образом, отраслевые стандарты бухгалтерского учета не устанавливают для СКПК возможности применения в бухгалтерском учете кассового метода отражения доходов и расходов.
Принципы признания и определения доходов и расходов отражены в Положении №
Какие символы ОФР следует использовать при отражении расходов, связанных с оплатой членских взносов в профессиональные объединения страховщиков, расходов на оплату услуг клиринговых организаций?
В соответствии с пунктом 36.1 Положения №
Расходы страховщика на оплату услуг клиринговых организаций по осуществлению функций центрального контрагента, предусмотренные условиями договора клиринга, отражаются по символу ОФР 55611 «другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».
Какой символ ОФР следует использовать при отражении расходов «амортизация основных средств, используемых отделом по урегулированию убытков»?
В соответствии с пунктом 16.13 Положения Банка России от 04.09.2016 №
В соответствии с пунктом 16.14 Положения №
Какой символ ОФР следует использовать при отражении доходов по полученным штрафам, пеням и иным доходам по операциям, связанным со страховой деятельностью компании?
Неустойки (штрафы, пени) по договорам страхования подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником, и отражаются по символу ОФР 54407 «другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».
Иные доходы, связанные со страхованием, отражаются в бухгалтерском учете по соответствующим символам ОФР в зависимости от экономического содержания хозяйственной операции.
Какой символ отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) следует использовать при отражении доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте по операциям страхования?
Доходы от валютной переоценки дебиторской и кредиторской задолженности по операциям страхования, сострахования и перестрахования отражаются в ОФР по символам 37201 — 37206. Расходы — по символам 47201 — 47206.
Когда будет добавлен в Положение № 487-П код символа по операции уменьшения премии при расторжении договора, если премия была оплачена?
По договорам страхования иного, чем страхование жизни:
В Разделе 2 Приложения 2 к Положению №
По договорам страхования жизни:
Указанием от 07.11.2016 №
Будет ли устранено следующее противоречие в детализации учета расходов страховщика: начисление аквизиционных расходов текущего года и уменьшение аквизиционных расходов прошлых лет детализируется (согласно символам отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) на агентов и брокеров, а увеличение аквизиционных расходов прошлых лет детализируется на прямое страхование и принятое перестрахование без детализации на агентов и брокеров, т.е. агенты и брокеры учитываются на одном символе ОФР?
Внесение дополнительных символов ОФР для раздельного учета увеличения вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам в Положение №
В целях обеспечения аналитического учета некредитные финансовые организации могут вводить дополнительные лицевые счета к счетам бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 6 Положения Банка России от 02.09.2015 №
Просим разъяснить порядок признания в бухгалтерском учете страхового брокера дохода от оказания посреднических услуг, какой символ ОФР при этом использовать?
Признание и определение доходов за оказание посреднических услуг страховыми брокерами осуществляется в соответствии с главой 3 Положения №
Для признания дохода в виде выручки от оказания услуг страховыми брокерами используется счет № 71602 (по символу ОФР 18301 «Выручка от оказания услуг страховыми брокерами по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования)» приложения 3 к Положению №
Порядок ведения аналитического учета определяется страховыми брокерами самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.
Просим разъяснить порядок отражение выплат по решению суда, связанных с урегулированием убытков по страхованию иному, чем страхование жизни, обособленно от страховых выплат, осуществляемых в обычном порядке при использовании символов ОФР 25101-25104.
Страховые выплаты по договорам страхования и перестрахования отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с таблицей 9 приложения к Положению №
Дебет счета № 71410 по символам ОФР 25101 «Выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни» и 25102 «Выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование»
Кредит счета № 202,205.
В соответствии с Указанием Банка России от 06.09.2016 №
Дебет счета № 71410 по символам ОФР 25103 «Выплаты по решению суда по договорам страхования иного, чем страхование жизни» и 25104 «Выплаты по решению суда по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование»
Кредит счета № 48028.
Если на конец отчетного периода невозможно идентифицировать договоры страхования и фактически осуществленные списания по инкассо с расчетных счетов страховщика на основании решения суда, то в соответствии с таблицей 12 приложения к Положению №
Дебет счета № 71410 по символу ОФР 25301"Списания по судебным решениям«
Кредит счета № 48030.
Восстановление этих сумм в составе дебиторской задолженности на начало следующего отчетного периода страховщик отражает следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета № 48030
Кредит счета № 71409 по символу ОФР 15301 «Восстановление списания по судебным решениям».
Договор страхования иного, чем страхование жизни заключен в прошлом отчетном периоде (году). Заявление страхователя о расторжении договора страхования также датировано прошлым годом, но в бухгалтерском учете отражено страховщиком только в текущем году. Просим разъяснить порядок применения символа ОФР 22109 «Уменьшение премии прошлых периодов».
В соответствии с пунктом 14.7. Положения Банка России от 04.09.2015 года №
Уменьшение страховой премии в текущем отчетном периоде в связи с досрочным расторжением договора страхования, заключенного в прошлом отчетном периоде, на основании заявления страхователя о расторжении договора страхования, полученного:
в текущем отчетном периоде, страховщик отражает бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 3.8 пункта 3 таблицы 8 Положения №
Дебет счета № 71404 по символу ОФР 22109 «Уменьшение премии прошлых периодов»
Кредит счета № 48003,48004;
в прошлом отчетном периоде, страховщик отражает в соответствии с Положением Банка России от 28.12.2015 №
Просим разъяснить порядок отражения страховой компанией доходов, расходов и расчетных операций в следующих случаях. Страховая организация по договору об оказании услуг оказывает услуги по урегулированию страховых случаев, произошедших по полисам другой страховой организации, получая за это вознаграждение.
Доходы в виде вознаграждения по договорам о выполнении функций представителя по урегулированию убытков другой страховой организации страховая организация отражает в бухгалтерском учете по символам ОФР
Расчеты по агентским договорам, в которых страховая организация выступает в роли агента, и по договорам о выполнении функций представителя, в которых страховая организация оказывает услуги по урегулированию страховых случаев, следует отражать на балансовых счетах № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» в соответствии с их характеристикой, указанной в пункте 6.13 Положения Банка России от 02.09.2015 №
Просим разъяснить порядок отражения страховой компанией доходов, расходов и расчетных операций в следующих случаях. Страховая компания выступает в роли агента по заключению договоров страхования от имени другой страховой компании.
Доходы в виде агентского вознаграждения от операций по оказанным посредническим услугам страховая организация отражает в бухгалтерском учете по символам ОФР
Расходы по выплате комиссионного вознаграждения по оказаным посредническим услугам страховая организация отражает в бухгалтерском учете по символу ОФР 53105 (к балансовому счету № 71702) согласно приложению 2 к Положению №
Общество заключает договоры страхования жизни на условиях, по которым не предполагаются выплаты выкупных сумм и дополнительные выплаты (страховые бонусы). При расторжении таких договоров осуществляется возврат части оплаченной страховой премии. Правомерно ли отражать возврат части оплаченной страховой премии при расторжении договоров страхования жизни по символу ОФР 23103 «Выкупные суммы по договорам страхования жизни» отдельной аналитикой «Возврат части страховой премии по договорам страхования жизни»?
При расторжении договоров страхования жизни часть страховой премии, подлежащая возврату страхователю, должна быть отражена в бухгалтерском учете как выплата (выкупная сумма).
Если страховщик осуществляет формирование резерва незаработанной премии по краткосрочным договорам страхования жизни и отражает эти операции бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71402 по символу ОФР 21501
Кредит счета № 33104, то порядок бухгалтерского учета возврата части страховой премии в связи с расторжением таких договоров страхования жизни должен быть аналогичным порядку бухгалтерского учета по договорам страхования иного, чем страхование жизни, через уменьшение страховой премии.
Возврат части страховой премии отражается по символам ОФР согласно приложению 2 к Положению №
21109 «Расходы по расторжениям краткосрочных договоров страхования жизни (в случае если по договору страхования жизни сформирован резерв незаработанной премии)»;
21110 «Расходы по расторжениям по краткосрочным договорам страхования жизни, принятым в перестрахование (в случае если по договору перестрахования жизни сформирована доля перестраховщика в резерве незаработанной премии)».
Имеет ли Страховщик право не выделять отдельные показатели на отдельные символы ОФР в своих учетных системах и в отчетности, если величина этих показателей несущественна?
Информация о доходах, расходах, финансовых результатах (прибыль или убыток), об изменении статей прочего совокупного дохода и совокупном финансовом результате (прибыль или убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода) страховыми организациями и обществами взаимного страхования отражается в отчете о финансовых результатах по символам ОФР в соответствии с приложением 2 к Положению от 02.09.2015 №
В пункте 7.30 Положения № 487-П определен порядок бухгалтерского учета расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, возникающих в результате выявления несущественных ошибок, в фактических суммах на дату их выявления по символу ОФР 53802.
Одновременно в пункте 4.6 Положения № 487-П содержится положение Концептуальных основ о соответствии начисления доходов и расходов исходя из непосредственной связи между понесенными затратами и получением определенных статей доходов.
Может ли страховщик применять для доначислений доходов и расходов по организационным и управленческим расходам (расходам на аудит) способ, аналогичный предусмотренному Положением Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» для учета доначислений доходов и расходов по страховым операциям, по которым нет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных документов?
В соответствии с пунктом 7.30 главы 7 Положения №
Начисление расходов на аудит на основании предварительной оценки затрат, вытекающих из договоров в стадии исполнения, не соответствует подпункту (а) пункта 1 МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Страховая компания на основании пункта 10 Положения Банка России от 02.09.2015 №
В процессе суброгационно-регрессной деятельности при подаче исковых заявлений о возмещении убытков страховщика Страховая компания производит оплату государственных пошлин. Правильно ли мы понимаем, что расходы на оплату таких пошлин следует отражать на счете 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу 55602 «Судебные и арбитражные издержки»?
Согласно приложению 2 к Положению №
В практике работы Страховой компании имеют место случаи, когда судебные разбирательства связаны со страховой деятельностью, но не связаны с урегулированием убытков (судебные дела о взыскании суммы возврата страховой премии по договору или признании договора недействительным, судебные разбирательства с Роспотребнадзором или иными государственными органами). Просим пояснить, может ли Страховая компания использовать для отражения неустоек (штрафов, пеней), связанных со страховой деятельностью, но не связанных с урегулированием убытков, символ 55601 «Расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям».
Согласно приложению 2 к Положению №
Правильно ли мы понимаем, что Страховой компании следует использовать символы 25103 и 25104 во всех случаях, когда выплата страхового возмещения производится по решению суда (как в добровольном порядке, так и путем безакцептного списания)?
Согласно приложению 2 к Положению №
В случаях, когда такое соотнесение невозможно, используется символ ОФР 25301.
Каким принципом следует руководствоваться при отнесении доходов и расходов на символы отчета о финансовых результатах, название которых содержит словосочетание «прошлый период»? Правильно ли мы понимаем, что в отношении доходов и расходов по страховой деятельности (страховые премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, вознаграждения страховым агентам) «прошлым периодом» считается прошедший отчетный год, и на символах «прошлых периодов» должны отражаться несвоевременно начисленные доходы и расходы (в случаях, когда документ, на основании которого производится начисление, относится к прошлым отчетным годам, а проводка в бухгалтерском учете формируется в текущем году)?
В соответствии с приложением 2 к Положению №
№ | Номер пункта проекта нормативного акта | Вопрос | Ответ |
---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 |
Положение от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухучета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций». | |||
1 | Приложение 2 | В ходе анализа положения № |
|
1.1 | Нет ОФР «Комиссия по договорам прошлого периода, принятым в перестрахование» (расход) |
Комиссии по договорам прошлого отчетного периода, принятым в перестрахование, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью: Д-т 71414, символ ОФР 27110 К-т 48010 |
|
1.2 | Нет ОФР «Уменьшение комиссии по договорам прошлого периода, принятым в перестрахование» (доход) |
Уменьшение комиссии по договорам прошлого периода, принятым в перестрахование, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью: Д-т 48009, 48010 К-т 71414, символ ОФР 27111 В рамках подготовки проекта указания «О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № |
|
1.3 | Нет ОФР «Уменьшение комиссии по договорам текущего периода, принятым в перестрахование» (доход) |
Уменьшение комиссионного вознаграждения по договорам, принятым в перестрахование отчетного периода отображаются обратной записью с использованием аналогичного символа ОФР: Д-т 48009, 48010 К-т 71414, символ ОФР 27111 |
|
1.4 | Нет ОФР «Уменьшение вознаграждения страховым агентам текущего периода по договорам страхования иного, чем страхование жизни» (доход) |
Уменьшение вознаграждения текущего периода страховым агентам по договорам страхования иного, чем страхование жизни отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Д-т 48021, 48022 К-т 71414, символ ОФР 27101 |
|
1.5 | Нет ОФР «Уменьшение вознаграждения страховым брокерам текущего периода по договорам страхования иного, чем страхование жизни» (доход) |
Уменьшение вознаграждения текущего периода страховым брокерам по договорам страхования иного, чем страхование жизни отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Д-т 48023, 48024 К-т 71414, символ ОФР 27102 |
|
1.6 | Нет ОФР «Уменьшение комиссии по договорам, переданным в перестрахование, текущего периода» (расход, перестраховочная комиссия) |
Для отражения в учете уменьшение комиссионного вознаграждения по договорам отчетного периода, переданным в перестрахование, отражается обратной записью с использованием аналогичного символа ОФР: Д-т 71413, символ ОФР 17201 К-т 48013, 48014 |
|
1.7 | Нет ОФР «Уменьшение комиссии по договорам, переданным в перестрахование, прошлого периода» (расход, перестраховочная комиссия) |
Для отражения в учете уменьшение комиссионного вознаграждения по договорам, переданным в перестрахование, прошлого периода отражаются следующей бухгалтерской записью с использованием символа ОФР: Д-т 71413, символ ОФР 17201 К-т 48013, 48014 В рамках подготовки проекта указания о внесении изменений в Положение № |
|
1.8 | Нет ОФР, отражающих уменьшение следующих аквизиционных расходов: расходы на рекламу, расходы на оплату труда работников, расходы на страховые взносы, расходы на освидетельствование физических лиц, расходы на предстарховую экспертизу, прочие расходы, связанные с заключением договоров (доход) |
Для отражения в бухгалтерском учете уменьшения косвенных аквизиционных расходов производятся обратные записями с использованием аналогичных символов ОФР: Д-т 60311, 60312, 60322, 60323, 60305, 60306, 60335, 60336 К-т 71414, символы ОФР 27103, 27104, 27105, 27106, 27107, 27108 соответственно. |
|
1.9 | Нет ОФР «Доход в виде лидерской комиссии по договорам сострахования» (доход) |
В рамках подготовки проекта указания о внесении изменений в Положение № В подраздел 8 «Вознаграждения по операциям сострахования по страхованию жизни» раздела 8 части 1 (к балансовому счету 71415): вознаграждение по операциям сострахования от состраховщиков — участников договоров сострахования 18801; До внесения изменений в Положение № вознаграждение страховым агентам по договорам страхования иного, чем страхование жизни — 27101. До внесения изменений в Положение № |
|
1.10 | Нет ОФР «Уменьшение лидерской комиссии по договорам сострахования» (расход) | ||
1.11 | Нет ОФР «Расход по состраховочной комиссии» (расход) | ||
1.12 | Нет ОФР «Увеличение состраховочной комиссии» (доход) | ||
1.13 | Нет ОФР «Уменьшение доли в выплатах по договорам, переданным в перестрахование, текущего периода» (расход) |
Уменьшение доли в выплатах по договорам, переданным в перестрахование, текущего периода отображается обратной записью с использованием аналогичного символа ОФР: Д-т 71409, символ ОФР 15101 К-т 48013, 48014 |
|
1.14 | Нет ОФР «Уменьшение доли в выплатах по договорам, переданным в перестрахование, прошлого периода» (расход) |
В рамках подготовки проекта указания «О внесении изменений в Положение № Уменьшение доли в выплатах по договорам, переданным в перестрахование, прошлого периода предлагается отображать обратной записью, приведенной в пункте 5.13. |
|
1.15 | Нет ОФР «Уменьшение доли в расходах на урегулирование убытков по договорам, переданным в перестрахование» (расход) |
Уменьшение доли в расходах на урегулирование убытков по договорам, переданным в перестрахование, отображается обратной записью с использованием аналогичного символа ОФР: Д-т 71409, символы ОФР 15201, 15202 К-т 48013, 48014 |
|
1.16 | Нет ОФР «Уменьшение выплаты по прямому страхованию текущий период» (доход) |
Уменьшение выплаты по прямому страхованию в текущем периоде отражается обратной бухгалтерской записью: Д-т 202, 205, 48003, 48004 К-т 71410, символ ОФР 25101 |
|
1.17 | Нет ОФР «Уменьшение выплаты по входящему перестрахованию текущий период» (доход) |
Уменьшение выплаты по входящему перестрахованию в текущем периоде отражается обратной бухгалтерской записью: Д-т 48007, 48008 К-т 71410, символ ОФР 25102 |
|
1.18 | Нет ОФР «Увеличение премии, в связи с допущенной ошибкой по прямому страхованию» (доход) |
Ошибка, допущенная в текущем отчетном году, выявленная до окончания текущего отчетного года, исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в день выявления: Д-т 48003, 48004 К-т 71403, символ ОФР 12101 Ошибка, допущенная в отчетном году, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после окончания отчетного периода. При этом корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются балансовые счета по учету доходов и расходов прошлого года № 720 — 729 по символу ОФР 12105. |
|
1.19 | Нет ОФР «Увеличение премии, в связи с допущенной ошибкой по договорам, принятым в перестрахование» (доход) |
Увеличение премии, в связи с допущенной ошибкой по договорам, принятым в перестрахование в текущем периоде отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т 48009, 48010 К-т 71403, символ ОФР 12102 Ошибка, допущенная в отчетном году, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета № 720- 729 по символу ОФР 12106. |
|
1.20 | Нет ОФР «Уменьшение расходов на урегулирование убытков» по следующим расходам: | Уменьшение расходов на урегулирование убытков по нижеследующим расходам отражается обратными бухгалтерскими записями: | |
• Расходы на оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков |
Д-т 60305, 60306 К-т 71409, символ ОФР 25201 |
||
• Расходы на отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков |
Д-т 60335, 60336 К-т 71409, символ ОФР 25202 |
||
• Расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков |
Д-т 60311, 60312, 60322, 60323 К-т 71409, символ ОФР 25203 |
||
• Прочие расходы по урегулированию убытков |
Д-т 60311, 60312, 60322, 60323 К-т 71409, символ ОФР 25204 |
||
• Судебные расходы, связанные с урегулированием убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни |
Д-т 60311, 60312, 60322, 60323 К-т 71409, символ ОФР 25205 |
||
1.21 | Нет ОФР «Уменьшение доходов от суброгации» (расход) |
Уменьшение доходов от суброгации отражается обратными бухгалтерскими записями: Д-т 71409, символ ОФР 15701 К-т 48025, 48009, 48010 |
|
1.22 | Нет ОФР «Уменьшение доходов от получения имущества и (или) его годных остатков» (расход) |
Уменьшение доходов от получения имущества и (или) его годных остатков отражается обратными бухгалтерскими записями: Д-т 71409, символ ОФР 15702 К-т 611, 619, 620 |
|
1.23 | Нет ОФР «Уменьшение доли перестраховщика в доходах по суброгационным и регрессным требованиям» (доход) |
Уменьшение доли перестраховщика в доходах по суброгационным и регрессным требованиям отражается обратными бухгалтерскими записями: Д-т 48013, 48014 К-т 71409, символ ОФР 15901 |
|
1.24 | Нет ОФР «Уменьшение доли перестраховщика в доходах от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков» (доход) |
Уменьшение доли перестраховщика в доходах от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков отражается обратными бухгалтерскими записями: Д-т 48013, 48014 К-т 71409, символ ОФР 15902. |
|
1.25 | Нет ОФР «Списание дебиторской задолженности) (расход) |
Активы по страхованию и перестрахованию в соответствии с МСФО (IAS) 39 должны быть проверены на наличие признаков обесценения на конец каждого отчетного периода. Если актив по страхованию или перестрахованию обесценился, то необходимо уменьшить его балансовую стоимость и признать убыток от обесценения в составе прибыли или убытка. Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования: Д-т 71416, символ ОФР 28401 К-т 48027. При невозможности взыскания актива по страхованию, по которому ранее был создан резерв под обесценение, указанный актив списывается за счет сформированного резерва. (Символ ОФР не используется) |
|
2 | Также в ходе анализа указанного положения было выявлено, что к счету № 71602 «Доходы от оказания услуг» нет никаких ОФР. В связи с этим просим прокомментировать какие доходы необходимо отражать на данном счете и будут ли введены какие-либо ОФР. |
В соответствии с пунктом 7.12 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 № К доходам от оказания услуг, исходя из экономического содержания, следует относить доходы от операций по оказанию консультационных и информационных услуг и отражать их по символам 51301 — 51304 ОФР приложения 2 к Положению № В проекте указания о внесении изменений в Положение № |
4 июля 2016 года