446-П

При наличии логистических проблем с доставкой документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг) по хозяйственным операциям кредитной организации с организациями — нерезидентами, кредитной организации рекомендуется на основании требований, установленных в пункте 16.7 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций», предусмотреть в учетной политике способ признания расходов, при котором расходы будут признаваться в бухгалтерском учете исходя из фактического объема выполненных работ (оказанных услуг) не позднее последнего рабочего дня месяца, в котором работы выполнены (услуги оказаны), на основании профессионального суждения кредитной организации.

В соответствии с Указанием Банка России № 5019-У, вступившим в силу с 29.01.2019 (за исключением отдельных положений), на счетах № 10630 «Резервы на возможные потери» и № 10631 «Резервы на возможные потери» учитываются резервы на возможные потери по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. На счетах № 10632 — № 10635 «Корректировка резервов на возможные потери» учитываются корректировки резервов на возможные потери.

Согласно Положениям Банка России от 02.10.2017 № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» и № 606-П «О порядке отражения на  счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» величина резервов на возможные потери доводится до величины оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки с использованием счетов корректировок, корреспондирующих со счетами по учету доходов или расходов.

Таким образом, кредитные организации вправе отражать на символах подраздела 7 «Увеличение статей прочего совокупного дохода оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» раздела 1 «Увеличение статей прочего совокупного дохода» и подраздела 7 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» раздела 2 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода» части 7 «Прочий совокупный доход» ОФР резервы на возможные потери по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и корректировки резервов на возможные потери, представляющие в совокупности оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки.

Согласно пункту 11 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства Российской Федерации все виды банковских операций и иных сделок.

В соответствии с пунктами 2, 4 ст. 4 Федерального закона от 17.05.2007 № 82-ФЗ «О банке развития» Внешэкономбанк относится к кредитным организациям.

С учетом изложенного, комиссионные доходы от депозитарных и расчетных услуг, предоставленных кредитной организацией Банку России и Внешэкономбанку, необходимо отражать по символам 27101, 27201, 27401 ОФР.

Учитывая, что операции размещения кредитными организациями средств в иностранной валюте в других кредитных организациях — резидентах РФ по отрицательным процентным ставкам являются несущественными, в Положении Банка России № 446-П отдельных символов для отражения указанных расходов не предусмотрено. Расходы от размещения средств в иностранной валюте по отрицательным процентным ставкам в кредитных организациях — резидентах РФ следует отражать по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы» ОФР.

Порядок учета переоценки основных средств по символам части 7 «Прочий совокупный доход» ОФР должен обеспечить получение информации по каждому объекту основных средств с целью отнесения (выделения) результатов от переоценки и от выбытия объекта основных средств по символам 71501 и 72501.

В случае снижения процентной ставки по кредитному договору с даты начала срока действия договора, процентный доход, отраженный в бухгалтерском учете за период с даты выдачи кредита до даты пересмотра условий первоначального кредитного договора, не подлежит ретроспективному пересмотру и пересчету.

При этом на дату изменений условий первоначального договора разница между доходом, начисленным в бухгалтерском учете по условиям первоначального кредитного договора, и доходом по кредитному договору после снижения процентной ставки, отражается в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы». 

Согласно пункту 1.3 Положения Банка России от 15.04.2015 № 465-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях» под вознаграждениями работникам понимаются все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, а также за расторжение трудового договора вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, включая членов семей работников, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в оплату труда.

К вознаграждениям работникам также относятся добровольное страхование и пенсионное обеспечение, оплата обучения, питания, лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения.

Кроме того, для целей определения вида вознаграждений работникам, кредитной организации необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». 

С учетом изложенного, расходы на содержание персонала отражаются в ОФР по следующим символам:

расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода — 48101;

расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода — 48102;

расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода — 48109.

В соответствии с Положением Банка России № 446-П расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по предоставленным кредитам кредитным организациям, а также начисленным по ним процентным доходам, отражаются в ОФР по символу 37118, по предоставленным кредитам банкам-нерезидентам — по символу 37119. 

Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по предоставленным кредитам кредитным организациям, а также по начисленным по ним процентным доходам, отражаются в ОФР по символу 15118, банкам-нерезидентам — по символу 15119.

Отражение расходов (доходов) от формирования (восстановления) резервов по просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, а также просроченным процентам, отражается в ОФР на вышеуказанных символах.

Действие пункта 17.12 главы 17 Положения Банка России № 446-П не распространяется на расходы, возникающие по договорам репо.

Доходы от операций погашения или реализации приобретенных прав требования, кроме процентных доходов, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы».

Расходы по операциям погашения или реализации приобретенных прав требования, кроме процентных расходов, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы».

Гражданину иностранного государства, находящемуся на территории Российской Федерации на основании документа, удостоверяющего личность, имеющему разрешение на временное проживание и зарегистрированному в соответствии с законодательством Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя, кредитной организацией открывается расчетный счет на балансовом счете № 40802 «Физические лица — индивидуальные предприниматели». Исходя из  вышеизложенного, доходы (расходы) от операций с индивидуальными предпринимателями — нерезидентами отражаются в ОФР по символам, определенным для операций с индивидуальными предпринимателями.

При определении порядка отражения в бухгалтерском учете субсидий из федерального бюджета, направляемых российским кредитным организациям на возмещение выпадающих процентных доходов по выданным физическим лицам кредитам на приобретение автотранспортных средств, кредитные организации могут руководствоваться пунктом 20 МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Вышеуказанные субсидии отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы».

Изменение порядка отражения доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, будет предусмотрено при подготовке новых нормативных актов Банка России в связи с вступлением в силу с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Комментарий к ответам и разъяснениям Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России № 446-П от 18.06.2015:

В ответах и разъяснениях Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России № 446-П от 18.06.2015, размещенных на сайте Банка России, порядок отражения в ОФР переоценки обязательств по обратной поставке ценных бумаг, приведенный в ответе на вопрос № 10, должен применяться до 1 января 2016 года.

С 1 января 2016 года в соответствии с Положением Банка России № 446-П доходы от переоценки указанных обязательств отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 1 «Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы». Расходы от переоценки указанных обязательств отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 2 «Расходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по  прочим операциям» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы».

Поступившие в кредитную организацию денежные средства в погашение списанной с баланса за счет ранее сформированных резервов безнадежной к взысканию задолженности, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от  операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы».

Доходы (расходы) от восстановления (формирования) резервов под вложения в акции дочерних и зависимых организаций, отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) по символам 28204 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход» и 47304 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход».

Убытки от реализации долей участия в уставных капиталах юридических лиц (резидентов и нерезидентов) хозяйственных обществ отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 3 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы».

Расходы по формированию резервов на возможные потери по долговым ценным бумагам, первоначально отнесенным в категорию оцениваемым по справедливой стоимости, не погашенным в установленный срок, отражаются в ОФР по символу 47304 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход».

По символам 71201 — 71204, 71401 — 71408, 72201 — 72204, 72401 — 72408 ОФР отражается сумма переоценки, переносимая в состав прибыли и убытка, в следующих случаях:

при наличии признаков обесценения долговых ценных бумаг (порядок списания переоценки определен в пункте 5.8 приложения 10 к приложению к к Положению Банка России № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение Банка России № 385-П));

при переводе долговых ценных бумаг в категорию «удерживаемые до погашения» (порядок списания переоценки определен в третьем абзаце пункта 2.4 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П);

при прекращении признания ценных бумаг (порядок списания переоценки определен в подпункте 4.6.4 пункта 4.6 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П).

При этом суммы переоценки, списанные с балансовых счетов №№ 10603, 10605, в вышеуказанных случаях не сальдируются.

Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается в ОФР по символам 71301 — 71308, 72301 — 72308 на отдельных лицевых счетах, открытых в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.

Нормативные акты Банка России по бухгалтерскому учету не требуют указывать символы ОФР в 14 — 18 разрядах лицевых счетов, открытых на балансовом счете № 106 «Добавочный капитал».

В соответствии с пунктом 6.2 Положения Банка России № 446-П к доходам от операций с полученными кредитами, прочими привлеченными средствами относятся доходы от привлечения кредитов, депозитов и прочих средств на условиях, отличных от рыночных, отражаемые в Отчете о финансовых результатах при первоначальном признании соответствующего финансового обязательства.

Данные требования основаны на Международных стандартах финансовой отчетности (далее — МСФО) и связаны с оценкой финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств) при первоначальном признании по справедливой стоимости.

В настоящее время Банк России планирует разработать для кредитных организаций отраслевые стандарты бухгалтерского учета финансовых обязательств на основе МСФО (далее — отраслевые стандарты), в которых помимо других требований МСФО будет реализован принцип оценки финансовых обязательств при первоначальном признании по справедливой  стоимости. Предполагаемая дата вступления в силу отраслевых стандартов — 1 января 2018 года.

До момента вступления в силу отраслевых стандартов кредитные организации не отражают в бухгалтерском учете доходы (расходы) от привлечения кредитов, депозитов и прочих средств на условиях, отличных от рыночных.

Расходы от размещения средств в иностранной валюте в банкахнерезидентах (в том числе центральных банках) по отрицательным процентным ставкам отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) по символам 31901 — 31903 подраздела 9 «По размещенным средствам в иностранной валюте в банках-нерезидентах по отрицательным процентным ставкам» раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

Учитывая, что операции привлечения российскими кредитными организациями средств в иностранной валюте от банков-нерезидентов (в том числе центральных банков) по отрицательным процентным ставкам являются несущественными для российских кредитных организаций, в Положении Банка России № 446-П отдельных символов для отражения доходов от привлечения средств в иностранной валюте по отрицательным процентным ставкам не предусмотрено. Указанные доходы следует отражать по соответствующим символам подраздела 1 «По полученным кредитам», подраздела 2 «По привлеченным депозитам юридических лиц», подраздела 3 «По прочим привлеченным средствам юридических лиц» раздела 4 «Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными  средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы» ОФР.

Проценты, начисленные и подлежащие уплате по размещенным средствам в иностранной валюте в банках-нерезидентах (в том числе центральных банках) по отрицательным процентным ставкам, учитываются на балансовом счете второго порядка № 47426 «Обязательства по уплате процентов».

Проценты, начисленные и подлежащие получению по привлеченным средствам в иностранной валюте от банков-нерезидентов по отрицательным процентным ставкам, учитываются на балансовом счете № 47423 «Требования по прочим операциям».

Банк России не планирует определять список комиссий для включения в расчет дисконтированной стоимости. Кредитные организации самостоятельно определяют порядок включения комиссионных доходов (расходов) в расчет ставки дисконтирования исходя из экономического содержания операций.

Комментарий к ответам и разъяснениям Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» от 20.04.2015:

В ответах и разъяснениях Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» от 20.04.2015, размещенных на  сайте Банка России, порядок бухгалтерского учета приобретенных прав требования, приведенный в ответах на вопросы № 2 и № 3, должен применяться после внесения изменений в нормативные акты Банком России, определяющие порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению прав требования.

В связи с вступлением в силу с 1 января 2016 года Положения Банка России № 446-П, согласно которому выплаты из прибыли после налогообложения на счетах по учету доходов (расходов) не отражаются, балансовые счета № 70612, № 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» будут исключены из Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

С 1 января 2016 года вводится новый балансовый счет № 111 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)». На данном счете будут учитываться суммы начисленных дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) как промежуточных, так и начисленных по решению годового собрания акционеров (участников). Суммы начисленных дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) будут списываться в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли после решения годового собрания акционеров (участников) о выплате (объявлении) дивидендов (распределении части прибыли между участниками).

Согласно пункту 1.4 Положения Банка России № 446-П прочим совокупным доходом кредитной организации признается увеличение или уменьшение экономических выгод, относимое на увеличение или уменьшение добавочного капитала, приводящее к увеличению или уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением доходов и расходов, перечисленных в пунктах 1.2 и 1.3 Положения Банка России № 446-П.

В соответствии с пунктом 28.1 Положения Банка России № 446-П бухгалтерский учет изменений статей прочего совокупного дохода ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету добавочного капитала балансового счета первого порядка № 106 «Добавочный капитал», за исключением эмиссионного дохода, с отражением в ОФР по соответствующим символам разделов 1, 2 части 7 «Прочий совокупный доход».

Учитывая изложенное, в ОФР по символам 71201 — 71204, 71401 — 71408, 72201 — 72204, 72401 — 72408 отражается сумма переоценки, переносимая в состав прибыли и убытка, в следующих случаях:

при прекращении признания ценных бумаг (порядок списания переоценки определен в подпункте 4.6.4 пункта 4.6 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П);

при переводе долговых ценных бумаг в категорию «удерживаемые до погашения» (порядок списания переоценки определен в третьем абзаце пункта 2.4 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П);

при наличии признаков обесценения долговых ценных бумаг (порядок списания переоценки определен в пункте 5.8 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П).

Списание переоценки с балансовых счетов №№ 10603, 10605 при переносе долевых ценных бумаг на балансовый счет № 601 (пункт 5.11 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П), а также при переносе на балансовый счет № 50709 (пункт 5.9 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П) следует отражать в ОФР по символам 71101 — 71104, 72101 — 72104.

Письмом Банка России от 22.12.2014 № 215-Т «О Методических рекомендациях «О бухгалтерском учете договоров репо» для отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых по договорам, отвечающим требованиям, предъявляемым к договорам репо статьей 51.3 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», кредитным организациям рекомендовано использовать Методические рекомендации «О бухгалтерском учете договоров репо», прилагаемые к указанному письму (далее — Методические рекомендации «О бухгалтерском учете договоров репо»).

Согласно Методическим рекомендациям «О бухгалтерском учете договоров репо» доходы (расходы) по договору репо, представляющие собой разницу между стоимостью ценных бумаг по второй и первой частям  договора репо, признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) денежных средств или ценных бумаг.

Доходы или расходы, связанные с переоценкой по справедливой стоимости обязательства по обратной поставке ценных бумаг, полученных первоначальным покупателем по договору репо и реализованных им, которое в соответствии с Методическими рекомендациями «О бухгалтерском учете договоров репо» учитывается на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств, в ОФР отражаются как операционные доходы или расходы от операций с приобретенными ценными бумагами.

С 1 января 2016 года такие доходы или расходы подлежат отражению по соответствующим символам раздела 2 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», раздела 3 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы» или раздела 2 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», раздела 3 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы».

Кредитные организации должны относить к процентным доходам (расходам) комиссионные вознаграждения (сборы) по операциям, которые приносят процентный доход (расход). В соответствии с пунктами 4.6 и 4.11 Положения Банка России № 446-П к процентным доходам (расходам) относится комиссионный доход (расходы) по операциям, которые приносят процентный доход (расход), которые отражаются в отчете о финансовых результатах по соответствующим символам раздела 2 «Комиссионные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные  потери» и по соответствующим символам раздела 2 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» и раздела 3 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

При этом в соответствии с пунктом 3.7 Положения Банка России № 446-П кредитные организации вправе, аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов (расходов), определенных главами 4 «Процентные доходы» и 17 «Процентные расходы» Положения Банка России № 446-П, утвердить в учетной политике в отношении операционных доходов в виде комиссии порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов (расходов) от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде причитающегося к получению комиссионного дохода (расхода), исходя из фактического объема выполненных работ (оказанных услуг), не позднее последнего рабочего дня месяца. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе, когда оплата производится не ежемесячно, либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. При этом причитающийся к получению комиссионный доход (расход) подлежит отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.

Отражение в бухгалтерском учете полученного или причитающегося к получению комиссионного дохода, который относится к процентному, по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, отнесенным к I — II категориям качества, а также к III категории качества при отсутствии неопределенности в получении дохода (в соответствии с принципом определения наличия или отсутствия неопределенности, утвержденным в учетной политике) осуществляется в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. По ссудам, иным активам, в том числе требованиям, отнесенным кредитной организацией к IV и V  категориям качества учет причитающихся к получению комиссионных доходов не осуществляется, в том числе и на внебалансовых счетах.

Положение Банка России № 446-П не вносит изменения в порядок отражения справедливой стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте. Валютная переоценка отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 3 «Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (балансовый счет № 70603, при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — балансовый счет № 70703) раздела 6 «Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки» части 2 «Операционные доходы» и подраздела 3 «Расходы по переоценке средств в иностранной валюте,  кроме приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (балансовый счет № 70608, при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — балансовый счет № 70708)» раздела 6 «Расходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки» части 4 «Операционные расходы». Принцип отражения изменений справедливой стоимости ценных бумаг, кроме переоценки в иностранной валюте, установлен в приложении 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П.

Использовать символ ОФР в 14-18 разрядах лицевых счетов балансового счета № 106 «Добавочный капитал» не требуется.

Если в отчетном периоде проводилась переоценка объекта основных средств и при этом не было выбытия (реализации) объекта основных средств, а также кредитной организацией не используется способ последующего отражения прироста стоимости основных средств при переоценке при котором часть прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту основных средств остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, переносится на нераспределенную прибыль, то:

при условии, что исходящее сальдо на конец отчетного периода по лицевому счету переоценки объекта основных средств № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» превышает входящее сальдо на начало отчетного периода по соответствующему лицевому счету, разница между исходящим и входящим сальдо отражается по символу 71501 ОФР;

при условии, что исходящее сальдо на конец отчетного периода по лицевому счету переоценки объекта основных средств № 10601 меньше входящего сальдо на начало отчетного периода по соответствующему лицевому счету, разница между исходящим и входящим сальдо отражается по символу 72501 ОФР.

Если в отчетном периоде была отражена переоценка объекта основных средств, а также в отчетном периоде было выбытие (реализация) объекта основных средств, или часть прироста стоимости объекта основных средств переносилась на нераспределенную прибыль, то необходимо провести дополнительный анализ с отнесением (выделением) результатов от переоценки и от выбытия объекта основных средств по соответствующим символам 71501 и 72501 ОФР.

Премия — это превышение стоимости приобретения финансового инструмента над его номинальной стоимостью.

Премия, отраженная при первоначальном признании, должна признаваться по методу начисления как уменьшение процентных доходов по соответствующим символам раздела 4 «Премии, уменьшающие процентные доходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

Отнесение комиссионных доходов (расходов) к процентным или операционным осуществляется в зависимости от вида операции, символы ОФР определяются кредитной организацией самостоятельно, исходя из экономического содержания операций, а не критерия существенности.

При определении порядка отражения в бухгалтерском учете субсидий на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам) кредитные организации могут руководствоваться пунктом 20 МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Вышеуказанные субсидии отражаются в Отчете о финансовых результатах в периоде, в котором они подлежат получению, по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы».

При применении пункта 6.2 Положения Банка России № 446-П под «стоимостью ниже балансовой» при досрочном погашении привлеченного от физического лица депозита понимается сумма денежных средств, подлежащая выплате физическому лицу, в размере меньшем, чем задолженность перед этим физическим лицом по данным бухгалтерского учета кредитной организации (сумма депозита (основного долга) и сумма начисленных и невыплаченных процентов) на момент досрочного погашения.

При досрочном погашении депозита физического лица и пересчете начисленных процентных расходов вся разница между суммой начисленных и пересчитанных процентов отражается в операционных доходах текущего года.

Аналогичный порядок применяется при досрочном погашении депозитов физических лиц в период отражения операций СПОД.

Разница между рублевым эквивалентом балансовой стоимости финансового инструмента (по текущему курсу, устанавливаемому Банком России), выраженного в иностранной валюте на дату досрочного погашения или выкупа, отражаемого с учетом первоначальных денежных потоков, определенных договором, и рублевым эквивалентом величины совокупных денежных потоков (по текущему курсу, устанавливаемому Банком России), выраженных в иностранной валюте, выплачиваемых при досрочном погашении или выкупе, в том числе с учетом пересмотра сумм ранее начисленных (выплаченных) процентных платежей, а также дополнительных выплат со стороны заемщика или кредитора, относится к операционным доходам или расходам в зависимости от результата как по активным, так и по пассивным операциям в соответствии с пунктами 6.1 и 19.1 Положения Банка России № 446-П.

Указанный порядок отражения используется вне зависимости от того, в какой валюте номинировано требование (обязательство).

Разница между балансовой стоимостью финансового инструмента на дату досрочного погашения или выкупа, отражаемой с учетом первоначальных денежных потоков, определенных договором, и величиной совокупных денежных потоков, выплачиваемых при досрочном погашении или выкупе, в том числе с учетом пересмотра сумм ранее начисленных процентных платежей, а также дополнительных выплат со стороны заемщика или кредитора, относится к операционным доходам или расходам в зависимости от результата как по финансовым активам, так и по  финансовым обязательствам в соответствии с пунктами 6.1 и 19.1 Положения Банка России № 446-П.

Вышеуказанные разницы отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) по соответствующим символам раздела 4 «Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы» и раздела 4 «Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы» по привлеченным средствам, по соответствующим символам разделов 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами», 2 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы» и разделов 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами», 2 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы» по размещенным средствам.

Исходя из условий договора, кредитная организация самостоятельно определяет символы операционных доходов и расходов в случае досрочного погашения или выкупа финансового инструмента.

В соответствии с подпунктом 2.5.2 пункта 2.5 приложения 9 «Порядок бухгалтерского учета аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга)» к Положению Банка России № 385-П (в редакции Указания Банка России от 22.12.2014 № 3503-У) доходы от восстановления убытков от обесценения предметов лизинга отражаются в ОФР по символу 29407 «Другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

Комиссионные вознаграждения за переводы, осуществляемые с корреспондентских счетов, открытых на балансовом счете № 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» отражаются по символу 27401. Подраздел 4 «Комиссионные и аналогичные доходы от осуществления переводов денежных средств» раздела 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы» не будет содержать деления по принципу участия в платежной системе.

Расходы по формированию резервов на возможные потери по денежным средствам на счетах в кредитных организациях отражаются в ОФР по символу 37302.

В подразделе 2 «По прочим размещенным средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования» разделов 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» и 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» будут добавлены символы для отражения доходов (расходов) от восстановления (формирования) резервов по прочим средствам, предоставленным гражданам (физическим лицам), физическим лицам — нерезидентам и индивидуальным предпринимателям.

Кредитная организация при определении символов доходов и расходов от конверсионных операций, то есть купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту, должна самостоятельно определить основную (базовую) валюту в бивалютной паре.

Доходы и расходы, возникающие по договорам купли-продажи иностранной валюты, по которым дата расчетов и дата поставки совпадает с датой заключения договора, а также по договорам, дата расчетов по которым приходится на рабочий день, следующий за днем заключения сделки, и по договорам, дата расчетов по которым приходится на рабочий день, отстоящий от дня заключения сделки не более чем на два рабочих дня, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 6 «Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки» части 2 «Операционные доходы» или раздела 6 «Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке» части 4 «Операционные расходы».

При первоначальном признании производного финансового инструмента, в случае, если его справедливая стоимость отлична от нуля, а также при изменении справедливой стоимости производного финансового инструмента, доходы (расходы) от такого изменения отражаются в ОФР по  соответствующим символам раздела 5 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» части 2 «Операционные доходы» и раздела 5 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» части 4 «Операционные расходы».

При прекращении признания производного финансового инструмента разница между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или уменьшенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, а также разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальным курсам на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, скорректированная на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится на счета по учету доходов или расходов и отражается в ОФР по соответствующим символам раздела 6 «Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки» части 2 «Операционные доходы» или раздела 6 «Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке» части 4 «Операционные расходы».

В соответствии с пунктом 7.3 Положения Банка России № 446-П доходы от производных финансовых инструментов отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 5 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» части 2 «Операционные доходы».

В соответствии с пунктом 20.5 Положения Банка России № 446-П расходы по производным финансовым инструментам отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 5 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» части 4 «Операционные расходы».

Таким образом, доходы (расходы), связанные с изменением справедливой стоимости производного инструмента и доходы (расходы), связанные с прекращением признания производного финансового инструмента отражаются на одном символе ОФР. Документами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка № 706 «Финансовый результат текущего года». Лицевые счета открываются по символам ОФР. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России № 446-П комиссионные доходы и комиссионные расходы могут относиться к процентным или операционным в зависимости от вида операций. К процентным доходам (расходам) относится комиссионный доход (расход) в виде комиссионных вознаграждений (сборов) по операциям, приносящим процентный доход.

В соответствии с пунктом 1.6 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П дополнительные затраты (издержки), прямо связанные с приобретением ценных бумаг включаются в стоимость ценных бумаг. Пунктом 3.5 Положения Банка России № 385-П определено, что к затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся расходы на оплату услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги, вознаграждения, уплаченные посредникам, вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок. В случае несущественности величины затрат, такие затраты кредитная организация вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

В соответствии с пунктом 20.4 Положения Банка России № 446-П и подпунктом 6.3.1 пункта 6.3 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № 385-П кредитные организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг могут, в соответствии с учетной политикой, затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, относить на расходы с отражением их по символу 47107 «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, кроме расходов на консультационные и информационные услуги»  раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы».

В соответствии с пунктом AG13 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты» затраты на хранение ценных бумаг не включаются в затраты по сделке, учитываемые при расчете ставки дисконтирования. Таким образом, данные затраты не подлежат отражению в разделе 3 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

Банк России готовит проект Указания «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», предусматривающий учет неполученных процентных доходов по долговым ценным бумагам на внебалансовых счетах.

В первый рабочий день 2016 года после составления ежедневного баланса на 1 января 2016 года остатки, отраженные на счете № 706 «Финансовый результат текущего года», подлежат переносу на счет № 707 «Финансовый результат прошлого года», что является первой бухгалтерской записью по отражению СПОД.

СПОД за 2015 год подлежат отражению в бухгалтерском учете на лицевых счетах балансового счета № 707 «Финансовый результат прошлого года» в разрезе символов приложения 4 к приложению к Положению Банка России № 385-П.

Перенос остатков с балансового счета № 707 «Финансовый результат прошлого года» на балансовый счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» отражается в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания Банка России от 04.09.2013 № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Доходы и расходы от операций, совершаемых в 2016 году и не относящихся к СПОД, подлежат отражению на лицевых счетах балансового счета № 706 «Финансовый результат текущего года» в разрезе символов приложения к Положению Банка России № 446-П.

Расходы по формированию резервов на возможные потери по операциям, совершаемым на возвратной основе, с ценными бумагами, переданными без прекращения признания отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» в зависимости от типа контрагента.

В соответствии с пунктом 1.15 части I «Общая часть» Положения Банка России от 16.07.2012 № 385-П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение Банка России № 385-П), если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится  существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

В соответствии с вышеизложенным, расходы по формированию резервов на возможные потери по портфелю однородных ссуд (требований) отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» в зависимости от того, на каком балансовом счете отражен резерв.

Расходы, связанные со списанием безнадежных к взысканию долговых ценных бумаг, не погашенных в срок, учитываемых на балансовом счете № 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок», отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 2 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы» Положения Банка России № 446-П в зависимости от категорий, в которые были классифицированы долговые ценные бумаги до момента их переноса на балансовый счет № 50505.

Комиссионные вознаграждения по операциям с пластиковыми картами, в том числе по договорам эквайринга, за зачисление на счета физических лиц по реестру от организации (зарплатные проекты) отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 2 «Комиссионные и аналогичные доходы от расчетного и кассового обслуживания» раздела 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы».

Комиссионные вознаграждения с получателя средств по приему платежей в его пользу (со счетов и без открытия счета) отражаются в ОФР по символу прочих доходов от оказания услуг платежной инфраструктуры раздела 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы».

Кредитные организации должны самостоятельно определять отнесение комиссионных вознаграждений на соответствующие символы на основе структуры ОФР и, в случае отсутствия подходящего символа для учета комиссионных вознаграждений, кредитные организации могут отражать данные комиссии по соответствующим символам подраздела 9 «Комиссионные и аналогичные доходы от других операций» раздела 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы».

В случае погашения кредитов, права требования по которым приобретены, и прочих приобретенных прав требований, дисконт или премия, отраженные при первоначальном признании, должны признаваться по методу начисления как увеличение процентных доходов в случае дисконта или уменьшение процентных доходов в случае премии по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» и раздела 4 «Премии, уменьшающие процентные доходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» соответственно.

Доходы от реализации или досрочного погашения предоставленных кредитов и кредитов, права требования по которым приобретены, и прочих размещенных средств, в том числе прочих приобретенных прав требований, по стоимости выше балансовой отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы».

Расходы от реализации или досрочного погашения предоставленных кредитов и кредитов, права требования по которым приобретены, и прочих размещенных средств, в том числе прочих приобретенных прав требований, по стоимости ниже балансовой отражаются в ОФР по соответствующим  символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы».

Банк России планирует подготовить проекты отраслевых стандартов бухгалтерского учета финансовых инструментов, основанные на требованиях МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», которые будут содержать порядок бухгалтерского учета процентных доходов и расходов с применением метода дисконтирования.

До момента вступления в силу вышеуказанных нормативных актов дисконт или премия, отраженные при первоначальном признании, должны признаваться по методу начисления как увеличение процентных доходов в случае дисконта или уменьшение процентных доходов в случае премии по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» и раздела 4 «Премии, уменьшающие процентные доходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» соответственно.

При этом начисление в бухгалтерском учете дисконта, причитающегося к получению по приобретенным правам требования, отнесенным к I — II категориям качества, а также к III категории качества при отсутствии неопределенности в получении дохода (в соответствии с принципом определения наличия или отсутствия неопределенности, утвержденным в учетной политике) осуществляется по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» следующими бухгалтерскими записями: Дт 478 Кт 70601.

По приобретенным правам требования, отнесенным к IV и V категориям качества, начисление дисконта не осуществляется, в том числе и на внебалансовых счетах.

Премия отражается по соответствующим символам раздела 4 «Премии, уменьшающие процентные доходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» следующими бухгалтерскими записями: Дт 70606 Кт 478.

Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, в том числе приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, должны отражаться в ОФР по символам 26301 — 26306.

Расходы по переоценке средств в иностранной валюте, в том числе приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, должны отражаться в ОФР по символам 46301 — 46306.

Расходы от применения НВПИ отражаются по символу 45601 «Расходы от применения встроенных производных финансовых инструментов, неотделяемых от основного договора» раздела 5 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» части 4 «Операционные расходы». Соответствующие изменения будут внесены в подпункт 20.2.2 пункта 20.2 главы 20 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» Положения Банка России № 446-П.

Кредитная организация при определении символов доходов и расходов по сделкам с производными финансовыми инструментами (далее — ПФИ), имеющими два и более базовых (базисных) актива, должна самостоятельно определить основной базовый (базисный) актив, учитывая, в том числе, характер и виды рисков, присущие данному ПФИ.

Так, например, в сделках валютно-процентный СВОП основным базовым (базисным) активом, как правило, является иностранная валюта. Таким образом, доходы и расходы от таких сделок следует отражать по символам подраздела 1 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами, базисным (базовым) активом которых является иностранная валюта» раздела 5 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» части 2 «Операционные доходы» и подраздела 1 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, базисным (базовым) активом которых является иностранная валюта» раздела 5 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора» части 4 «Операционные расходы» соответственно.

Если в отчетном периоде проводилась переоценка объекта основных средств и при этом не было выбытия (реализации) объекта основных средств, а также кредитной организацией не используется способ последующего отражения прироста стоимости основных средств при переоценке при котором часть прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту основных средств остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, переносится на нераспределенную прибыль, то:

при условии, что исходящее сальдо на конец отчетного периода по лицевому счету переоценки объекта основных средств № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» превышает входящее сальдо на начало отчетного периода по соответствующему лицевому счету, разница между исходящим и входящим сальдо отражается по символу 71501 ОФР;

при условии, что исходящее сальдо на конец отчетного периода по лицевому счету переоценки объекта основных средств № 10601 меньше входящего сальдо на начало отчетного периода по соответствующему лицевому счету, разница между исходящим и входящим сальдо отражается по символу 72501 ОФР.

Если в отчетном периоде была отражена переоценка объекта основных средств, а также в отчетном периоде было выбытие (реализация) объекта основных средств, или часть прироста стоимости объекта основных средств переносилась на нераспределенную прибыль, то необходимо провести дополнительный анализ с отнесением (выделением) результатов от  переоценки и от выбытия объекта основных средств по соответствующим символам 71501 и 72501 ОФР.

По символам 23901 — 23904, 25101 — 25105, 25201 — 25205, 25301 — 25305, 25401 — 25405, 25501 — 25505, 26105, 26106, 26205, 26206, 28701, 28702, 29101 — 29103 доходы подлежат отражению только в графе 4 ОФР. По символу 28502 доходы подлежат отражению в графах 4 и 5 ОФР.

По символам 43501 — 43504, 45101 — 45105, 45201 — 45205, 45301 — 45305, 42404 — 45405, 45501 — 45505, 45601, 47501 — 47503, 47701, 47702, 48201 — 48203, 48302 расходы подлежат отражению только в графе 4 ОФР. По символу 47108 расходы подлежат отражению в графах 4 и 5 ОФР.

Соответствующие изменения будут внесены в приложение к Положению Банка России № 446-П.

Доходы (расходы) по операциям с адвокатами и нотариусами, занимающимися частной практикой следует отражать по символам, соответствующим категории «индивидуальный предприниматель».

Комиссионные и аналогичные доходы по операциям с иностранными банками отражаются в разделе 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы» по символам от операций с кредитными организациями. Доходы по операциям с юридическими лицами — нерезидентами отражаются в разделе 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы» по символам от операций с юридическими лицами, кроме кредитных организаций. Доходы по операциям с физическими лицами — нерезидентами отражаются в разделе 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы» по символам от операций с физическими лицами. Соответствующие  изменения будут внесены в приложение к Положению Банка России № 446- П.

Кредитные организации должны относить к процентным доходам (расходам) комиссионные вознаграждения (сборы) по операциям, которые приносят процентный доход (расход). В соответствии с пунктами 4.6 и 4.11 Положения Банка России № 446-П к процентным доходам (расходам) относится комиссионный доход (расходы) по операциям, которые приносят процентный доход (расход), которые отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 2 «Комиссионные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» и по соответствующим символам раздела 2 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» и раздела 3 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

При этом в соответствии с пунктом 3.7 Положения Банка России № 446-П кредитные организации вправе, аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов (расходов), определенных главами 4 «Процентные доходы» и 17 «Процентные расходы» Положения Банка России № 446-П, утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов (расходов) от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде причитающегося к получению комиссионного дохода (расхода), исходя из фактического объема выполненных работ (оказанных услуг), не позднее последнего рабочего дня месяца. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе, когда оплата производится не ежемесячно, либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. При этом причитающийся к получению комиссионный доход (расход)  подлежит отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.

В соответствии с подпунктом 2.5.2 пункта 2.5 приложения 9 «Порядок бухгалтерского учета аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга)» к Положению Банка России № 385-П (в редакции Указания Банка России от 22.12.2014 № 3503-У) убытки от обесценения предметов лизинга отражаются в ОФР по символу 48611 «Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

Пунктом 5.6 Части II «Характеристика счетов» приложения к Положению Банка России от 16.07.2012 № 385-П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение Банка России № 385-П) предусмотрено, что при невозможности реализации прав, закрепленных ценной бумагой, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери от вложений в ценные бумаги, создаваемых в установленном нормативными актами Банка России порядке, списываются суммы резервов в корреспонденции с соответствующими счетами по учету вложений в ценные бумаги.

В случае недостаточности созданных резервов, расходы, связанные со списанием безнадежных к взысканию долговых ценных бумаг, не погашенных в срок, отражаются по соответствующим символам ОФР в корреспонденции со счетами по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

Символ 27401 не подлежит использованию. Соответствующие изменения будут внесены в Положение Банка России № 446-П.

Доходы по переводам, выполненным по банковским счетам клиентов по распоряжениям взыскателей средств, следует классифицировать по типу клиента — владельца счета.

По символам 27301 — 27304 «Комиссионные и аналогичные доходы от операций с валютными ценностями» ОФР отражаются, в том числе, комиссионные вознаграждения при совершении операций покупки — продажи наличной иностранной валюты, комиссионные вознаграждения при совершении операций покупки — продажи наличной иностранной валюты за безналичную иностранную валюту, комиссионные доходы за прием наличной иностранной валюты на инкассо.

Комиссионные вознаграждения за перевод иностранной валюты по поручению клиента, за осуществление функций агента валютного контроля 6 отражаются по символам 27201 — 27204 «Комиссионные и аналогичные доходы от расчетного и кассового обслуживания».

В соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее — МСФО (IFRS) 13) справедливая стоимость представляет собой цену, которую можно было бы выручить от продажи актива или пришлось бы уплатить с целью передачи обязательства в рамках обычной сделки, совершенной между участниками рынка на дату оценки. «Обычность» сделки предполагает, что до даты оценки прошло достаточно времени, чтобы представить на рынке актив или обязательство в порядке, считающимся обычным и привычным для сделок такого рода. В соответствии с МСФО (IFRS) 13 покупатели и продавцы при обычных сделках обладают следующими характеристиками:

они независимы друг от друга, то есть они не являются связанными сторонами в соответствии с определением, предложенным в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», хотя цена в операции между связанными сторонами может использоваться в качестве исходных данных для оценки справедливой стоимости, если у предприятия есть доказательство того, что операция проводилась на рыночных условиях;

они хорошо осведомлены, имеют обоснованное представление об активе или обязательстве и об операции на основании всей имеющейся информации, включая информацию, которая может быть получена при проведении стандартной и общепринятой комплексной проверки;

они могут участвовать в операции с данным активом или обязательством;

они желают участвовать в операции с данным активом или обязательством, то есть они имеют мотив, но не принуждаются или иным образом вынуждены участвовать в такой операции.

Банк России планирует подготовить проекты отраслевых стандартов бухгалтерского учета финансовых инструментов, основанные на требованиях МСФО (IFRS) 9, которые будут содержать порядок бухгалтерского учета процентных доходов и расходов с применением метода дисконтирования.

Возникающие по договору репо доходы (расходы) первоначального продавца и расходы (доходы) первоначального покупателя признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление ценных бумаг, и отражаются в отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) по соответствующим символам подраздела 2 «Процентные доходы по прочим размещенным средства, в том числе по прочим приобретенным правам требования» раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» и подраздела 4 «Процентные расходы по прочим привлеченным средствам юридических лиц» раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России № 446-П комиссионные доходы и комиссионные расходы могут относиться к процентным или операционным в зависимости от вида операций. Аналитический учет кредитных организаций должен обеспечить выполнение требований пункта 20 (b) МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» для получения информации о комиссионных доходах, относящихся к операционным, отдельно по сделкам с финансовыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и финансовыми инструментами, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Положение Банка России от 22.12.2014 № 448-П «Положение о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях», вступающее в силу с 1 января 2016 года, предусматривает использование метода дисконтирования. С 1 января 2016 года планируется вступление в силу проекта Положения Банка России «О порядке бухгалтерского учета вознаграждений работников в кредитных организациях», которое также предусматривает использование метода дисконтирования.

Банк России планирует подготовить проекты отраслевых стандартов бухгалтерского учета финансовых инструментов, основанные на требованиях МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9),  которые будут содержать порядок бухгалтерского учета процентных доходов и расходов с применением метода дисконтирования.