№ 4927-У от 08.10.2018 Указание Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»

Банк рассматривает возможность реорганизации в форме присоединения к Банку другой кредитной организации.

В отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)» присоединяемой кредитной организации до реорганизации отражена прибыль предшествующих лет, подтвержденная аудиторской организацией (строка 100.6), в размере 80 единиц и убыток текущего года (строка 101.8) в размере 20 единиц. При этом прибыль предшествующих лет включает остаток по счету № 10621 «Вклады в имущество общества» в сумме 90 единиц и остаток по счету № 10901 «Непокрытый убыток» в сумме 10 единиц.

В отчетности по форме 0409123 присоединяющего Банка до реорганизации финансовый результат отражен по строке 100.6 в размере 50 единиц.

Банк просит разъяснить порядок отражения в отчетности по форме 0409123 финансового результата после реорганизации.

от 23.06.2023 № 4927-U-123-2023/2

Для объединенного Банка прибыль предшествующих лет присоединяемой кредитной организации является результатом текущего года, в котором произошла процедура реорганизации. Таким образом, финансовый результат реорганизации, отражаемый в показателе прибыли текущего года, может быть включен в расчет базового капитала объединенного Банка после подтверждения аудиторской организацией.

В части убытка предшествующих лет присоединяемой кредитной организации (10 ед.) отмечаем, что погашение убытков прошлых лет осуществляется Банком только при принятии годовым собранием участников решения о направлении суммы прибыли отчетного года на их погашение.

Таким образом, в случае отсутствия указанного решения финансовый результат объединенного Банка после реорганизации отражается в отчетности по форме 0409123 следующим образом:

- строка 100.6 «Прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены          аудиторской организацией» — 50 единиц;

- строка 101.8 «Убыток текущего года» — 30 единиц (10 ед.+20 ед.);

- строка 200.5 «Прибыль текущего года (ее часть), не подтвержденная аудиторской организацией» — 90 единиц.

Печать

По состоянию на 01.01.2021 Банком в отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)» по строке 101.7 отражен убыток предшествующих лет в размере 20 единиц, учтенный на балансовом счете  № 10901 «Непокрытый убыток». В 2021 году Банком получена прибыль в размере 100 единиц. По итогам 2021 года указанная прибыль подтверждена аудиторской организацией и впоследствии отражена на балансовом счете № 10801 «Нераспределенная прибыль». Банк просит пояснить порядок отражения финансового результата прошлых лет в отчетности по форме 0409123 по состоянию на 01.07.2022.

от 23.06.2023 № 4927-U-123-2023/1

Погашение убытков прошлых лет осуществляется Банком только при принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении суммы прибыли отчетного года на их погашение.

Учитывая изложенное, в случае отсутствия такого решения в отчетности по форме 0409123 по состоянию на 01.07.2022 финансовый результат прошлых лет Банка подлежит развернутому отражению, а именно: по строке 100.6 «Прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией» — 100 единиц и по строке  101.7 «Убытки предшествующих лет» — 20 единиц.

Печать

Согласно пункту 4.1 Порядка составления и представления формы 0409127 балансовые активы отражаются на отчетную дату по балансовой стоимости, уменьшенной на размер расчетных резервов на возможные потери по ним, без учета их корректировки до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. Балансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости, отражаются с учетом корректировок, увеличивающих (уменьшающих) их стоимость.

На практике у Банка встречаются ситуации, когда стоимость финансового актива, уменьшенная на расчетный резерв на возможные потери по нему, равна нулю (если расчетный резерв равен 100%) либо менее суммы имеющейся, уменьшающей его стоимость, корректировки.

Таким образом, после вычета из балансовой стоимости финансового актива расчетного резерва на возможные потери и суммы корректировки, уменьшающей стоимость, получается, что стоимость актива принимает отрицательное значение.

Банк просит пояснить порядок отражения в форме 0409127 балансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, в указанном случае.

от 16.04.2021 № 4927-U-127-2021/6

Финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости, чувствительные к изменению процентной ставки, подлежат отражению в отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки» (далее – форма 040127) по балансовой стоимости, определяемой с учетом корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость указанных активов до амортизированной стоимости, за вычетом резервов на возможные потери по ним, без учета их корректировки до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

Финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости, нечувствительные к изменению процентной ставки, т е. по которым балансовая стоимость равна либо превышает амортизированную, отражаются в графе 16 отчета по балансовой стоимости (без учета корректировок, увеличивающих (уменьшающих) стоимость указанных активов до амортизированной стоимости) за вычетом резервов на возможные потери по ним, без учета их корректировки до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

Необходимые изменения в порядок составления формы 0409127 будут внесены в общеустановленном порядке.

Печать

Банк просит разъяснить порядок расчета данных для графы 9 подразделов 3.1 и 4.1 отчетности 0409345 «Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств, размещенных во вклады» на основе приведенного ниже примера по счетам, открытым одному клиенту – физическому лицу (ФЛ), в том числе зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя (ИП):

ИП (б/сч 40802) – 5 000 000 руб.

ИП (б/сч 42110) – 1 000 000 руб.

ИП (б/сч 42110) – 2 000 000 руб.

ФЛ (б/сч 42307) – 5 100 000 руб.

ФЛ (б/сч 40817) – 100 000 руб.

ФЛ (б/сч 40817) – 100 руб.

ФЛ (б/сч 40817) – 5 руб.

ИТОГО – 13 200 105 руб.

Вариант 1: по графе 9 отражается сумма в размере 13 200 тыс. руб., т е. все счета указанного клиента, открытые ему и в качестве ИП и в качестве ФЛ.

Вариант 2: по графе 9 отражается сумма в размере 8 000 тыс. руб., т е. только счета указанного клиента, открытые ему в качестве ИП.

В случае выбора Варианта 2 банк просит уточнить, верно ли, что решение по отражению сумм обязательств по вкладам клиента в той или иной строке раздела 4.1 графы 9 должно происходить на основании данных графы 8 (т е. на основании суммы всех счетов клиента, открытых ему и в качестве ИП и в качестве ФЛ), а не данных графы 9, так как клиентом является один человек и он может быть отражен только в одной из строк в соответствии с суммой его счетов? Т е. данный клиент и сумма обязательств по его вкладам должны быть отражены по строке 10 «От 10 000 до 20 000 тыс. руб. (включительно)» граф 3, 4, 5, 7, 8, 9, независимо от того, что сумма счетов клиента, открытых ему и в качестве ИП (8 000 тыс. руб.), не соответствует диапазону строки 10?

от 15.03.2021 № 4927-U-345-2021/43

При заполнении подраздела 3.1 раздела 3 и подраздела 4.1 раздела 4 отчетности по форме 0409345 в графе 8 указывается общая сумма обязательств по вкладам физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в графе 9 – общая сумма обязательств по вкладам индивидуальных предпринимателей. Информация о вкладчике – индивидуальном предпринимателе включается как в графу 8, так и в графу 9 подразделов 3.1 и 4.1 отчетности по форме 0409345 (пункт 14 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409345 в редакции Указания Банка России от 10.08.2020 № 5526-У) (далее – Порядок). Совокупный остаток средств одного вкладчика на всех его счетах следует отражать в графах 7–10 подраздела 4.1 в соответствующей строке диапазона значений, указанном в графе 2 «Группировка вкладчиков по размеру остатков на их счетах» (пункт 11 Порядка).

Считаем правильным банку руководствоваться совокупной суммой обязательств одного вкладчика, указанной в графе 8 подраздела 4.1 отчетности по форме 0409345, для ее отнесения в соответствующий диапазон значений.

В приведенном в обращении примере верным является второй вариант заполнения подраздела 4.1 отчетности по форме 0409345, при котором по строке 10 для диапазона сумм «От 10 000 до 20 000 (включительно)» в графе 8 должно быть указано значение 13 200 тыс. руб., т е. общая сумма обязательств перед клиентом – физическим лицом, являющимся также индивидуальным предпринимателем, а в графе 9 – значение 8 000 тыс. руб.

При заполнении подраздела 3.1 отчетности по форме 0409345 необходимо отражать данные по суммам обязательств банка перед физическим лицом и индивидуальным предпринимателем без их объединения по владельцу счета в соответствующих строках в зависимости от размера остатка. Таким образом, по соответствующим строкам в графе 9 должны быть учтены суммы по счетам (вкладам) физического лица – индивидуального предпринимателя (5 000 тыс. руб., 1 000 тыс. руб., 2 000 тыс. руб.).

Печать

Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль осуществляется Банком в следующей аналитике:

- на парных счетах № 61701 «Отложенное налоговое обязательство» и № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» – в сальдированном виде с отражением остатка только по одному из балансовых счетов;

 - на парных счетах № 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» и № 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» – в сальдированном виде с отражением остатка только по одному из балансовых счетов (по одному из символов 51201 и 51202 отчета о финансовых результатах, далее по тексту — ОФР);

- на парных лицевых счетах балансовых счетов № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» и № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», открываемых в разрезе статей прочего совокупного дохода по осуществляемым в Банке операциям, с отражением сальдированного результата по каждой из пар символов ОФР 71902/72902, 71903 /72903,71908/72908.

По состоянию на отчетную дату в балансе Банка имеются, например, следующие остатки по указанным балансовым счетам, в том числе, образованные от применения МСФО 9 и учета договоров аренды (см. Приложение).

Правильно ли Банк понимает, что

- значение расшифровки 5108 «Балансовый счет № 10609 в части сумм возмещения по отложенному налогу на прибыль, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери по финансовым активам и обязательствам» по вышеуказанным условным балансовым данным составит 1500 – 1400 = 100 тысяч рублей;

-значение расшифровки 5109 «Балансовый счет № 10610 в части расходов по отложенному налогу на прибыль, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери по финансовым активам и обязательствам» составит 250 – 850 = – 600 тысяч рублей;

 - значение расшифровки 5107 «Балансовый счет № 61701 в части отложенных налоговых обязательств, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери до величины оценочного резерва по финансовым обязательствам» составит (1250 – 2050) + (30 – 70) + (1400 – 1500) = – 940 тысяч рублей;

 - значения расшифровок 5106 «Сумма остатков на балансовых счетах № 61702 и № 61703 в части отложенных налоговых активов, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери до величины оценочного резерва по финансовым активам» и 5113 «Балансовый счет № 70616 в части расходов по отложенному налогу на прибыль, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери по финансовым активам и обязательствам» будут равны нулю, так как остатки по соответствующим балансовым счетам в отчетности Банка по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» отсутствуют;

- значение расшифровки 5112 «Балансовый счет № 70615 в части сумм возмещения по отложенному налогу на прибыль, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери по финансовым активам и обязательствам» составит 2500 – 1400 = 1100 тысяч рублей.

от 10.09.2020 № 4927-U-110-2020/13

Согласно приведенной в обращении Банка информации величину возмещения (расхода) по отложенным налогам на прибыль, возникшую в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери по финансовым активам и обязательствам, необходимо отражать в расшифровке 5109 Раздела III формы 0409110 в размере 600 тыс. рублей с отрицательным знаком, а в расшифровке 5108 Раздела III формы 0409110 отражать значение «0». Величину отложенных налогов на прибыль, сложившуюся в связи с вышеуказанными корректировками, необходимо отражать в расшифровке 5107 Раздела III формы 0409110 в размере 840 тыс. рублей также с отрицательным знаком.

Подход Банка к отражению данных в расшифровках 5106, 5112 и 5113 Раздела III формы 0409110 является верным.

Одновременно отмечаем, что данные о доходах (расходах) от переоценки приобретенных долговых (долевых) ценных бумаг не подлежат включению в состав расшифровок разделов III и III.1 формы 0409110.

Печать

Банк просит указать, какой из перечисленных вариантов заполнения раздела 4 отчетности по форме 0409345 является верным на основании приведенных ниже примеров либо указать правильный вариант расчета.

Пример 1.

У клиента в банке, в отношении которого наступил страховой случай, открыты следующие счета: счет № 423 в размере 900 тыс. руб. на основании договора вклада с физическим лицом; счет № 40802  в размере 700 тыс. руб., открытый банком на основании полученных документов, для целей учета поступления и расходования денежных сумм физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в качестве индивидуальных предпринимателей.

Одновременно банком, в отношении которого наступил страховой случай, выданы денежные средства указанному клиенту. При этом часть кредитных средств предоставлена как клиенту – физическому лицу (счет № 455) с остатком денежных средств на отчетную дату в размере 200 тыс. руб., часть как клиенту – индивидуальному предпринимателю (счет № 454) с остатком денежных средств на отчетную дату в размере 50 тыс. руб. По указанным кредитным средствам просроченные платежи отсутствуют.

Таким образом, общая сумма встречных требований банка, в отношении которого наступил страховой случай, к клиенту составляет 250 тыс. руб.

Поскольку в банке, в отношении которого наступил страховой случай, клиенту открыты счета как физическому лицу, так и индивидуальному предпринимателю, то суммарный размер обязательств банка, в отношении которого наступил страховой случай, перед клиентом по этим счетам составляет 1600 тыс. руб., что соответствует отношению суммы остатков на расчетных, депозитных счетах клиента к общей сумме остатков на счетах клиента, подлежащих страхованию, на отчетную дату в статусе «физическое лицо» в размере 56% и в статусе «индивидуальный предприниматель» в размере 44%.

С учетом встречных требований банка, в отношении которого наступил страховой случай, клиенту будет выплачиваться страховое возмещение в размере 1350 тыс. руб., сложившееся как разница остатков на расчетных, депозитных счетах в размере 1600 тыс. руб. и остатков на счетах по учету ссудной задолженности клиента банка в размере 250 тыс. руб.

В результате с учетом рассчитанных выше пропорций клиенту – физическому лицу будет выплачено страховое возмещение в размере 756 тыс. руб. (1350 тыс. руб. х 56%), клиенту – индивидуальному предпринимателю будет выплачено страховое возмещение в сумме 594 тыс. руб. (1350 тыс. руб. х 44%).

Банк просит пояснить, какой из предложенных вариантов корректен для отражения в разделе 4 Отчета? Варианты заполнения приведены в отдельном файле.

Пример 2.

У клиента в банке, в отношении которого наступил страховой случай, открыты следующие счета: счет № 423 в размере 900 тыс. руб. на основании договора вклада с физическим лицом; счет № 40802, открытый банком на основании полученных документов, для целей учета поступления и расходования денежных сумм физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в качестве индивидуальных предпринимателей. Остаток на счете на отчетную дату отсутствует.

Одновременно банком, в отношении которого наступил страховой случай, выданы денежные средства указанному клиенту. При этом часть кредитных средств предоставлена как клиенту – физическому лицу (счет № 455) с остатком денежных средств на отчетную дату в размере 100 тыс. руб., так и клиенту – индивидуальному предпринимателю (счет № 454) с остатком денежных средств на отчетную дату в размере 150 тыс. руб. По указанным кредитным средствам просроченные платежи отсутствуют. Таким образом, общая сумма встречных требований банка к клиенту составляет 250 тыс. руб.

Поскольку клиенту открыты счета как физическому лицу, так и индивидуальному предпринимателю, но остатки на счетах присутствуют только у клиента – физического лица, то суммарный размер обязательств банка перед клиентом составляет 900 тыс. руб.

С учетом встречных требований банка, в отношении которого наступил страховой случай, клиенту выплачивается страховое возмещение в размере 650 тыс. руб., сложившееся как разница остатков на расчетных, депозитных счетах в размере 900 тыс. руб. и остатков на счетах по учету ссудной задолженности клиента банка в размере 250 тыс. руб.

Банк просит пояснить, какой из предложенных вариантов корректен для отражения в разделе 4 Отчета? Варианты заполнения приведены в отдельном файле.

от 02.07.2019 № 4927-U-345-2019/10

В соответствии с Порядком составления и представления отчетности по форме 0409345 (далее – Отчет), изложенном в  Указании Банка России № 4927-У , при заполнении раздела 4 Отчета в графе 2 указывается количество вкладчиков – физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в графе 3 – количество вкладчиков – индивидуальных предпринимателей. Информация о вкладчике – индивидуальном предпринимателе включается как в графу 2, так и в графу 3 раздела 4 Отчета.

В графе 6 Отчета указывается общий размер страхового возмещения по вкладам физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в графе 7 – общий размер страхового возмещения по вкладам индивидуальных предпринимателей, открытым в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Информация о вкладчике – индивидуальном предпринимателе включается как в графу 6, так и в графу 7 раздела 4 Отчета.

В соответствии с требованиями части 3 статьи 11 Федерального закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов в банках Российской Федерации» (далее – Федеральный закон), если вкладчик имеет несколько вкладов в одном банке, возмещение выплачивается по каждому из вкладов пропорционально их размерам, но не более 1400 тыс. руб. в совокупности. Данное условие действует в отношении всех вкладов, внесенных вкладчиком (в пользу вкладчика) в один банк, в том числе вкладов, внесенных в связи с осуществлением предусмотренной федеральным законом предпринимательской деятельности (за исключением счетов эскроу, предусмотренных статьями 12.1 и 12.2 Федерального закона).

Таким образом, в приведенном банком первом примере верным является вариант 2, при котором в графе 7 указан остаток средств на счете клиента – физического лица, являющегося также индивидуальным предпринимателем, за вычетом суммы встречных требований, пропорциональной размеру обязательств.

В отношении второго примера сообщаем следующее. Учитывая, что остатки денежных средств имеются на счете физического лица, а на его счете, открытом как индивидуальному предпринимателю остатки отсутствуют, с учетом пункта 14 Порядка при отражении в разделе 4 Отчета сведений о таком клиенте в графах 1 и 2 должно быть отражено значение «1», в графе 3 – значение «0», в графах 5 и 6 – значение «650» (900 – 250), в графе 7 – значение «0».

Печать

Банк обслуживает клиентов – физических лиц, которые одновременно являются индивидуальными предпринимателями и соответственно имеют счета требований и (или) обязательств, как индивидуального предпринимателя, так и физического лица.

На балансе банка у клиента – физического лица Иванова И И., одновременно являющегося индивидуальным предпринимателем, есть счета: 40817 – 100 тыс. руб.;

40802 – 200 тыс. руб.; 45505 – 50 тыс. руб.

В каком из трех вариантов в 4 разделе Отчета информация по клиенту отражена корректно? Варианты приведены в таблице (прилагается отдельный файл).

от 10.06.2019 № 4927-U-345-2019/13

Отчет), изложенном в Указании Банка России № 4927-У, при заполнении раздела 4 Отчета в графе 2 указывается количество вкладчиков – физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в графе 3 – количество вкладчиков – индивидуальных предпринимателей. Информация о вкладчике – индивидуальном предпринимателе включается как в графу 2, так и в графу 3 раздела 4 Отчета.

В графе 6 Отчета указывается общий размер страхового возмещения по вкладам физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в графе 7 – общий размер страхового возмещения по вкладам индивидуальных предпринимателей, открытым в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Информация о вкладчике – индивидуальном предпринимателе включается как в графу 6, так и в графу 7 раздела 4 Отчета.

В соответствии с требованиями части 3 статьи 11 Федерального закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов в банках Российской Федерации» (далее – Федеральный закон), если вкладчик имеет несколько вкладов в одном банке, возмещение выплачивается по каждому из вкладов пропорционально их размерам, но не более 1400 тыс. руб. в совокупности. Данное условие действует в отношении всех вкладов, внесенных вкладчиком (в пользу вкладчика) в один банк, в том числе вкладов, внесенных в связи с осуществлением предусмотренной федеральным законом предпринимательской деятельности (за исключением счетов эскроу, предусмотренных статьями 12.1 и 12.2 Федерального закона).

Учитывая изложенное, в приведенном банком примере при отражении в разделе 4 Отчета сведений о клиенте – физическом лице, который одновременно является индивидуальным предпринимателем, в графах 1, 2 и 3 должно быть отражено значение «1», в графах 5 и 6 – значение «250» (100 + 200 – 50), а в графе 7 – значение «167» (200 – 33), т е. остаток средств на счете Иванова И И. как индивидуального предпринимателя за вычетом суммы встречных требований, пропорциональной размеру обязательств (33 = 200/(100 + 200) х 50).

Печать

Небанковская кредитная организация (далее — НКО) просит дать разъяснения по вопросу составления отчетности, необходимой для осуществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе.

В соответствии с Положением Банка России от 11.03.2015, № 462-П «О порядке составления отчетности, необходимой для осуществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе, а также иной информации о деятельности банковских групп» консолидированная отчетность и иная информация о деятельности банковской группы составляются головной кредитной организацией банковской группы по формам и в сроки, установленные Указанием Банка России от 24 ноября 2016 года № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее — Указания № 4212 -У)

В соответствии с порядком подготовки отдельных форм отчетности, составляемых на консолидированной основе, согласно Указания № 4212-У, отчетность представляется в структурные подразделения Банка России, кредитными организациями, в том числе имеющими более 100 дочерних организаций, а также кредитными организациями, имеющими дочерние и зависимые организации и являющимися, в свою очередь, зависимыми иди дочерними организациями других кредитных организаций (головная кредитная организация субгруппы), при условии, что головная кредитная организация банковской группы не составляет собственную консолидированную отчетность по банковской группе в силу несущественности отчетных данных ее участников, либо не включает в консолидированную отчетность банковской группы отчетные данные участников субгруппы в силу их несущественности.

НКО являясь участником банковской группы «I», в свою очередь, с 2006 года имеет дочернюю зависимую организацию, с долей участия в уставном капитале 99,6 %.

Отчетные данные и информация о деятельности НКО и отчетные данные участников субгруппы не включаются в отчетность головной кредитной организации банковской группы «I», составляемую на консолидированной основе в силу их несущественности. Головная кредитная организация банковской группы «I» признает отчетные данные участников банковской группы несущественными, исходя из критериев существенности, установленных в разработанном внутреннем документе банковской группы, содержащем качественные и количественные критерии существенности.

В соответствии с критериями существенности отчетных данных участников банковской группы по состоянию на 01.01.2018 г. влияние невключения отчетных данных участника банковской субгруппы на величину отдельных элементов собственных средств НКО признано существенным. Поэтому в соответствии с требованиями Указания № 4212-У НКО сформировал отчетность на консолидированной основе по субгруппе по состоянию на 01.01.2018 и представил ее в электронном виде 28.02.2018 г. в Центр по обработке отчетности кредитных организаций в Главном управлении Центрального Банка Российской Федерации по Центральному федеральному округу. Представленная НКО отчетность не была принята указанным подразделением Банка России.

Исходя из вышеизложенного НКО просит дать разъяснения:

1. Обязана ли НКО согласно Указанию № 4212-У представлять в структурные подразделения Банка России отчетность, необходимую для осуществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе в составе следующих форм:

• Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы) (код формы по ОКУД 0409115);

• Данные о крупных ссудах (код формы по ОКУД 0409117);

• Данные о концентрации кредитного риска (код формы но ОКУД 0409118);

• Сведения о риске процентной ставки (код формы по ОКУД 0409127); —

• Отчет об открытых валютных позициях (код формы по ОКУД 0409634);.

• Консолидированный балансовый отчет (код формы по ОКУД 0409802);

• Консолидированный отчет о финансовых результатах (код формы по ОКУД 0409803);

•        Расчет собственных средств (капитала) и значений обязательных: нормативов банковской группы (код формы по ОКУД 0409805);

•         Пояснительные примечания к консолидированной отчетности.        

            2. В соответствии с Указанием № 4212-У консолидированная отчетность составляется кредитными организациями по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января. Если НКО обязана представлять отчетность, составляемую на консолидированной основе, в подразделения Банка России просим дать разъяснения о необходимости составления отчетности на консолидированной основе на указанные даты, учитывая тот факт, что головной кредитной организацией является небанковская кредитная организация, а единственным участником субгруппы является некредитная организация, составляющая только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на 01 января в соответствии с требованиями действующих нормативных актов Банка России и федерального закона РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. В соответствии с п. 9 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки» Указания № 4212-У отчет предоставляется кредитными организациями, за исключением небанковских кредитных организаций. Если НКО обязана представлять отчетность, составляемую на консолидированной основе, в подразделения Банка России просим дать разъяснения об обязанности представления НКО отчета по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки» в составе отчетности, составляемой на консолидированной основе.

от 23.04.2018 № 4927-U-127-2018/3

  По вопросам 1 и 3

            В соответствии с Указанием Банка России от 06.12.2017 № 4637-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 24.11.2016 № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации» (далее – Указание № 4212-У) НКО, являясь головной кредитной организацией субгруппы, начиная с 1 января 2018 года обязана представлять в Банк России консолидированную отчетность, перечень форм которой установлен пунктами 68, 71, 72, 73 – 76, 85, 87, 88, 97 приложения 2 к Указанию № 4212-У, поскольку отчетные данные участника субгруппы не включаются в отчетность головной кредитной организации банковской группы «I» в силу их несущественности.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 9 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки»
(далее – форма 0409127), установленной Указанием № 4212-У, у НКО отсутствует обязанность представлять отчетность по форме 0409127, которая предоставляется кредитными организациями, за исключением небанковских кредитных организаций.

По вопросу 2

Согласно требованиям Указания № 4212-У НКО обязана составить и представить в Банк России годовую и промежуточную консолидированную отчетность по своей субгруппе. Учитывая, что единственный участник субгруппы в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» составляет только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в целях составления промежуточной консолидированной отчетности НКО должна запросить у своей дочерней организации информацию, необходимую для составления данной отчетности, установив во внутренних документах сроки и порядок представления, а также состав указанной информации.

Одновременно информируем, что непредставление отчетности в Банк России рассматривается как нарушение нормативных актов Банка России, что влечет за собой применение мер воздействия в соответствии со статьей 74 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Печать

1. Просим разъяснить порядок отражения в отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки» (далее — отчетность по форме 0409127) просроченных требований, открытых в рамках одного кредитного договора (договора кредитной линии), которые относятся в свою очередь к 1-3 категориям качества согласно Положению Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», и получение доходов по которым признано определенным в соответствии с требованиями главы 3 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (далее — Положение Банка России № 446-П), на основании приведенного ниже примера.

Пример.

В рамках одного кредитного договора первая часть задолженности является просроченной (отражена на балансовом счете № 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»), вторая часть данной задолженности является срочной (отражена на балансовом счете № 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»), следовательно, одна часть начисленных процентов является просроченной (отражена на балансовом счете №459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»), а другая часть начисленных процентов является срочной (отражена на балансовом счете №47427 «Требования по получению процентов»).

Просим указать, какой из вариантов отражения договора в отчетности по форме 0409127 является верным.

Вариант 1. Просроченными требованиями признается весь совокупный размер требований в рамках кредитного договора как нечувствительный к изменению процентной ставки и подлежит отражению по балансовой стоимости по графе 16 «Нечувствительные к изменению процентной ставки» (далее - графа 16), уменьшенный на размер расчетного резерва на возможные потери, аналогично требованиям пункта 4 Порядка составления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» Указания Банка России от 24.11.2016 № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Вариант 2. Просроченными требованиями в рамках кредитного договора признается объем задолженности, учитываемый на балансовом счете №458 и на балансовом счете №459, и подлежит отражению в графе 16 как нечувствительный к изменению процентной ставки, оставшаяся - срочная часть требований (балансовые счета № 452 и № 47427), уменьшенная на размер расчетного резерва, признается чувствительной к изменению процентной ставки и подлежит отражению в графах 3-15 по временным интервалам с наращенными будущими процентными доходами до даты погашения.

2. Отчетность по форме 0409127 составляется в целях контроля процентного риска, а сам расчет процентного риска осуществляется по активам/обязательствам, которые являются чувствительными к изменению процентной ставки, т.е. по тем инструментам, которые связаны с получением (уплатой) процентных платежей. По инструментам, учитываемым на балансовых счетах № 617 «Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы», № 620 «Долгосрочные активы для продажи», №621 «Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено», согласно Положению Банка России № 446-П начисление процентного дохода/расхода не предусмотрено. В связи с изложенным Банк просит указать, какой из перечисленных вариантов по отражению в отчетности по форме 0409127 является верным.

Вариант 1. Банк отражает вышеуказанные активы/обязательства по графе 16, т.е. как нечувствительные инструменты к изменению процентной ставки.

Вариант 2. Вышеуказанные инструменты не подлежат отражению в отчетности по форме 0409127 в связи с тем, что Положение Банка России № 446-П не предусматривает начисление процентных доходов/расходов.

3.  Просим подтвердить, что балансовые инструменты, определенные как нечувствительные к изменению процентной ставки, подлежат отражению по графе 16 отчетности по форме 0409127 без учета наращенных процентных доходов/расходов по ним.

4.  В пункте 5 Порядка составления отчетности по форме 0409127 указано, что по строкам 2.7 и 5.7 подлежат отражению внебалансовые инструменты, не включенные в строки 2.1-2.6 и 5.1-5.6 соответственно.

Банк просит разъяснить подлежат ли отражению в отчетности по форме 0409127 по строкам 2.7 и 5.7 внебалансовые инструменты, учитываемые на балансовых счетах № 939 - 941, № 969 - 971 «Требования/обязательства по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)».

В случае если вышеперечисленные счета подлежат отражению в отчетности по форме 0409127, Банк просит определить порядок их включения в отчетность на основе приведенного примера.

Пример:

Банк заключил контракт на приобретение драгоценных металлов на условиях поставки и оплаты сроком 2 дня. Сделка отражена на внебалансовом счете 94001 «Требование по поставке драгоценных металлов» и внебалансовом счете 96901 «Обязательство по поставке денежных средств».

Вариант 1. Остатки по внебалансовым инструментам на счетах 94001 и 96901 подлежат отражению развернуто как длинная (требование) и короткая (обязательство) позиции по строке 2.7 «Прочие договоры (контракты)» и строке 5.7 «Прочие договоры (контракты)» соответственно.

Вариант 2. Остатки по внебалансовым инструментам на счетах 94001 и 96901 подлежат отражению как сумма требований/обязательств по строке 2.7 «Прочие договоры (контракты)», если требования превышают обязательства, и по строке 5.7 «Прочие договоры (контракты)», если обязательства превышают требования.

5. В соответствии с требованиями пункта 4 Порядка составления отчетности по форме 0409127 все балансовые активы отражаются с учетом наращенных процентных доходов по ним до даты погашения (пересмотра процентной ставки) по строкам 1.1 - 1.7 и балансовые пассивы -  по балансовой стоимости на отчетную дату с учетом наращенных процентных расходов по строкам 4.1- 4.4 соответственно. В связи с этим Банк просит указать, какой из перечисленных ниже вариантов является верным.

Вариант 1. Требования по получению начисленных (накопленных), просроченных процентов по балансовым счетам №20319, №20320, №325, № 459, № 47427, а также балансовые счета №512-519 (в части начисленных процентных доходов и дисконтов) с учетом наращенных процентных доходов отражаются в строке 1.6 «Прочие активы», обязательства по уплате процентов по балансовым счетам № 47411, № 47426, № 47606-47609, № 47611, № 52402, №52405, №52407, №52501 с учетом наращенных процентных расходов в строке 4.4 «Прочие пассивы» - аналогично требованиям пункта 6 Порядка составления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» и приведенному алгоритму разработочной таблицы к форме отчетности 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее -  форма 0409806).

Вариант 2. Требования по получению начисленных (накопленных), просроченных процентов по балансовым счетам № 20319, №20320, №325, №459, №47427, балансовые счета № 512 - 519 (в части начисленных процентных доходов и дисконтов) с учетом наращенных процентных доходов, а также обязательства по уплате процентов по балансовым счетам № 47411, №47426, №47606 - 47609, №47611, №52402, №52405, №52407, №52501 с учетом наращенных процентных расходов отражаются по той же строке отчетности по форме 0409127, по которой отражен соответствующий актив/обязательство.

6. Разработочной таблицей к форме 0409806 предусмотрено отражение

балансового счета № 52601 по строке 4 «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», балансового счета № 52602 - по строке «Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». В целях равномерного распределения компонентов процентного риска и сопоставимости показателей просим указать верный вариант отражения указанных счетов в отчетности по форме 0409127.

Вариант 1. Счет №52601 учитывается по строке 1.6 «Прочие активы», счет № 52602 -  по строке 4.4 «Прочие пассивы».

Вариант 2. Балансовые счета № 52601, № 52602 необходимо учитывать в строках по аналогии с разработочной таблицей к отчетности по форме 0409806. При таком варианте отражения балансовых счетов № 52601, № 52602 в действующую редакцию отчетности по форме 0409127 требуется внести соответствующие изменения путем добавления строки «Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в состав обязательств формы 0409127, при этом балансовый счет № 52601 следует отражать по строке 1.4 «Вложения в долговые обязательства».

7.  В соответствии с пунктом 4.1 по строке 1.7 «Основные средства и нематериальные активы» формы 0409127 указываются активы, переданные в аренду (балансовые счета №61902, №61904, №61906, №61908) и полученные по финансовой аренде (лизингу) (балансовый счет № 608), которые подлежат отражению в графах 3-15 как чувствительные к изменению процентной ставки инструменты. Активы, по которым не предусмотрено получение Банком процентных доходов, связанных с арендной платой (балансовые счета № 604, № 609, № 610), в том числе по активам, временно не используемым в основной деятельности (балансовые счета №61901, №61903, №61905, №61907, № 61911), отражаются в графе 16 по строке 1.7 «Основные средства и нематериальные активы» отчетности по форме 0409127 как нечувствительные к изменению процентной ставки инструменты.

Правильно ли Банк понимает, что активы, переданные/полученные в аренду, подлежат отражению в графах 3-15 в соответствующем по сроку временном интервале строки 1.7 формы 0409127, а оставшаяся часть активов -  отражению в графе 16.

8.  Согласно пункту 3 порядка составления отчетности по форме 0409127 активы (пассивы) по инструментам с плавающей процентной ставкой относятся во временные интервалы, соответствующие срокам, оставшимся до пересмотра процентных ставок по ним, предусмотренным договором (контрактом). Просим подтвердить правильность расчета на основе приведенного ниже примера (см. Приложение).

Просим разъяснить, какой вариант является верным, либо сообщить правильный вариант заполнения.

9.  При составлении отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее - форма 0409125) Банк группирует активы и обязательства, руководствуясь алгоритмом разработочной таблицы к форме 0409806.

В соответствии с разработочной таблицей к форме 0409806 по статье 36 «Безотзывные обязательства кредитной организации» включаются остатки на счетах № 969, № 970, № 971. В форме 0409125 указанные счета отражаются по статье 11 «Прочие обязательства», в связи с тем, что внебалансовые требования, отражаемые на счетах № 939, № 940, № 941, не входят в алгоритм формы 0409806 и, как следствие, не отражаются в форме 0409125. В этой связи Банк просит подтвердить одну из приведенных ниже позиций.

Вариант 1. Следует включать внебалансовые требования, учитываемые на счетах № 939, № 940, № 941, в расчет статьи 6 «Прочие активы, всего» формы 0409125.

Вариант 2. Следует исключать внебалансовые обязательства, учитываемые на счетах № 969, № 970, № 971, из алгоритма расчета статьи 11 «Прочие обязательства» формы 0409125, в связи с тем, что требования, отражаемые на счетах № 939, № 940, № 941 в форме не отражаются.

Согласно разъяснению Банка России от 27.06.2013 № 41-3-3-2/1324 при заполнении строки 36 «Безотзывные обязательства кредитной организации» формы 0409806 кредитные линии и лимиты задолженности, которые могут быть отозваны кредитной организацией в одностороннем порядке, учитываемые на внебалансовых счетах № 91316, №91317 и №91319, отражению в форме 0409806 не подлежат.

Просим подтвердить позицию Банка о том, что безотзывные обязательства, учитываемые на внебалансовых счетах №91316, №91317 и № 91319, отражению в форме 0409125 не подлежат.

Согласно разъяснению Банка России от 10.06.2016 № 41-3-3-2/807 в форме 0409115 операции, совершаемые на возвратной основе с ценными бумагами, переданными без прекращения признания, включая операции с ценными бумагами, ранее полученными на возвратной основе без признания («РЕПО в РЕПО»), следует отражать суммы требований к контрагенту по возврату ценных бумаг, учитываемых на счете № 91419, и величины сформированных по ним резервов по строкам «вложения в ценные бумаги» (1.4 или 2.4) раздела 1 формы 0409115 исходя из вида контрагента по сделке (юридическое лицо или кредитная организация), по которому данные требования возникли.

Таким образом, указанный внебалансовый счет входит в алгоритм расчета ссудной задолженности по форме 0409115. Просим подтвердить позицию Банка, согласно которой операции «РЕПО в РЕПО», учитываемые на счете №91419, отражаются по строке 3 «Ссудная и приравненная к ней задолженность, всего» формы 0409125.

от 15.03.2018 № 4927-U-127-2018/2

По вопросам составления формы 0409127.

По вопросу 1. В соответствии с пунктом 2 порядка составления и представления формы 0409127 (далее – порядок), к балансовым инструментам, чувствительным к изменению процентной ставки, относятся инструменты, связанные с получением (уплатой) процентных платежей, а также беспроцентные инструменты, чувствительные к изменению процентной ставки, получение доходов по которым признано определенным в соответствии с требованиями главы 3 Положения Банка России от 22.12.2014 года № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».

Т.о. если получение доходов по требованию по кредитному договору признано определенным, то такие требования, включая просроченную и непросроченную части, являются чувствительными к изменению процентной ставки и подлежат отражению в графах 3-15 Отчета.

По вопросу 2 обращения Банка верным является вариант 1.

Позиция Банка, изложенная в вопросе 3 обращения, верна.

По вопросу 4. В соответствии с пунктом 5 порядка в форме 0409127 по строкам внебалансовых инструментов подлежат отражению все ПФИ, включая указанные в пункте 1.1.1 Положения Банка России от 04.07.2011 № 372-П «Положение о порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», в отношении которых кредитная организация (банковская группа) не осуществляет расчет рыночного риска в соответствии с Положением Банка России от 03.12.2015 года № 511-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска» (далее – Положение Банка России № 511-П). ПФИ, заключенные в целях хеджирования процентного риска, включаются в форму 0409127 вне зависимости от того, рассчитывается ли по ним рыночный риск в соответствии с Положением Банка России № 511-П. При этом ПФИ подлежат отражению развернуто как длинная (требование) и короткая (обязательство) позиции по номинальной стоимости в Отчетах с соответствующим кодом валют.

Учитывая изложенное верным является вариант 1.

По вопросу 5 обращения Банка верным является вариант 2.

По вопросу 6. В связи с тем, что в соответствии с порядком для оценки процентного риска по ПФИ используется их номинальная стоимость, справедливую стоимость ПФИ, отражаемую на балансе кредитной организации (балансовые счета 52601 / 52602), следует отражать по графе 16 формы.

По вопросу 7. Указанием Банка России от 06.12.2017 № 4637-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 24.11.2016 года № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее – Указание Банка России № 4637-У) в абзац 11 пункта 4.1 внесены изменения, в соответствии с которыми чувствительными к изменению процентной ставки признается имущество, переданное (полученное) в финансовую аренду (лизинг), иное имущество, в том числе переданное (полученное) в аренду, кроме финансовой аренды (лизинга), отражается в графе 16 Отчета как нечувствительные к изменению процентной ставки инструменты.

По вопросу 8. В соответствии с абзацем третьим пункта 3 в редакции Указания Банка России № 4637-У активы (пассивы) по инструментам с плавающей процентной ставкой отражаются в полном объеме во временных интервалах, соответствующих ближайшему сроку пересмотра процентной ставки по ним, предусмотренным договором (контрактом), с учетом процентов, начисленных на эту дату. В связи с чем, в приведенном в обращении примере в отчете по состоянию на 1.01.2018 сумма основного долга (100 тыс.руб.) и начисленные проценты должны быть отражены в графе 5 «от 91 до 180 дней», исходя из ближайшего срока пересмотра процентной ставки – 20.05.2018.

По вопросам составления формы 0409125.

По вопросу 9.

Группировка активов и обязательств банка в форме 0409125 осуществляется исходя из экономической сущности операций. Алгоритмы показателей определяются кредитной организацией самостоятельно с учетом требований Порядка составления и представления формы 0409125 на основе принципа мотивированного суждения о предполагаемых размерах и сроках поступлений (выплат) денежных средств, имеющихся у кредитной организации на дату составления Отчета.

Согласно пункту 5 Порядка по сделкам купли-продажи различных финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения подлежат отражению обе части сделки по срокам оставшимся до погашения (востребования) согласно договору. При этом требования подлежат отражению по строке 6 «Прочие активы» и обязательства - по строке 11 «Прочие обязательства».

По вопросу 10.  По экономическому смыслу формирование итогов по статьям 6 «Прочие активы» и 13 «Внебалансовые обязательства и гарантии, выданные кредитной организацией» позволяет рассчитать с одной стороны высвобождаемые ресурсы, в размере которых кредитная организация может выполнить свои обязательства, в т.ч. внебалансовые, отражаемые по статье 13, с другой стороны – размер дополнительных ресурсов, необходимых кредитной организации для выполнения внебалансовых обязательств, отраженных по статье 13 при наступлении срока их выполнения.

Согласно пункту 6 Порядка сведения по статье 13 «Внебалансовые обязательства и гарантии, выданные кредитной организацией» условные обязательства кредитного характера (выданные банковские гарантии и поручительства, суммы остатков  по внебалансовым счетам 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» и 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности») подлежат отражению по срокам их исполнения.

Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий, учитываемые на счете 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий» отражению по строке 13 формы не подлежат.

По вопросу 11. При составлении формы 0409125 активы и обязательства, возникшие из сделок «РЕПО в РЕПО», следует отражать в форме в соответствии с пунктом 5 Порядка ее составления.

Активы, возникшие из сделок «РЕПО в РЕПО», отражаются по строке 6 «Прочие активы» в размере отражаемых на балансовом счете 91419 требований по возврату ценных бумаг, за вычетом расчетного резерва на возможные потери по ним (по первой части сделки), обязательства по возврату денежных средств (по второй части сделки) – по строке 11 «Прочие обязательства».

Одновременно сообщаем, что в отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» суммы требований к контрагенту по возврату ценных бумаг, определенных на основании остатков по счетам учета ценных бумаг, в том числе на отдельных лицевых счетах внебалансового счета 91419  по сделкам «РЕПО в РЕПО» и величины сформированных по ним резервов в соответствии с требованиями пункта 2.8 Положения Банка России  подлежат отражению по строкам «вложения в ценные бумаги» (1.4 или 2.4) раздела 1, исходя из вида контрагента по сделке, и по строке 4.1 «ссуды, ссудная и приравненная к ней задолженность, всего, в том числе:» раздела 1 формы отражению не подлежат.

Печать

Согласно Указанию Банка России от 24.11.2016 № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», в графе 19 «Стоимость обеспечения, тыс. руб.» формы 0409117 указывается справедливая стоимость обеспечения, принимаемая в уменьшение резерва на возможные потери по ссудам. У Банка возник вопрос о корректности подхода к отражению суммы обеспечения, фактически принимаемой в уменьшение резерва по ссудам в  форме 0409117.

Пример. В кредитном портфеле Банка содержится Договор №1 с клиентом «А», остаток ссудной задолженности на отчетную дату составляет 2 000 000 000 руб., размер расчетного резерва составляет 100000000 руб. (5%). Расчет фактически сформированного резерва производится в Банке автоматически в АБС Банка. При этом при определении суммы фактически создаваемого резерва в АБС Банка используется алгоритм последовательного распределения обеспечения в порядке приоритетности, присвоенного каждому договору обеспечения в зависимости от даты заключения договора обеспечения.

В залог по кредитному Договору №1 клиента «А» принято 2 обеспечения, которые согласно Положения Банка России от 28.06.2017 №590-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» могут быть приняты Банком в уменьшение резерва:

-   Договор ипотеки №И-1, отнесенный Банком ко II категории качества. В целях расчета фактически сформированного резерва данное обеспечение имеет приоритет «1» и таким образом учитывается при расчете в первую очередь. Справедливая стоимость указанного обеспечения на отчетную дату составляет 4 000 500 000 руб.

-   Договор залогового депозита №ЗД-1, отнесенный Банком к I категории качества, имеет приоритет «2» и, соответственно, учитывается при расчете резерва во вторую очередь. Справедливая стоимость на отчетную дату составляет 150 000 000 руб.

При расчете фактически сформированного резерва с учетом обеспечения на отчетную дату по ссудной задолженности Договора №1 клиента «А» в АБС Банка фактически применена формула:

Р = 100 000 000 * (1 - (0,5*4 000 000 000/2 000 000 000)) = 0 (руб.),

где Р - минимальный размер резерва;

100 000 000 руб. - размер расчетного резерва;

0,5 - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения по Договору ипотеки №И-1;

4 000 000 000 руб. - сумма обеспечения по Договору ипотеки №И-1, фактически принимаемая в уменьшение резерва;

2 000 000 000 руб. - сумма ссудной задолженности заемщика.

При этом оставшаяся часть обеспечения по Договору ипотеки №И-1 в сумме 500 000 руб. и стоимость обеспечения по Договору залогового депозита №ЗД-1 в сумме 150 000 000 руб. принимается Банком в уменьшение резерва по начисленным процентам, возникающим по указанной ссуде клиента «А».

Верно ли, что при использованном подходе к расчету фактически сформированного резерва по кредитному Договору №1 клиента «А», описанном выше, в графе 19 формы 0409117 Банку следует указывать только ту часть суммы обеспечения по Договору ипотеки №И-1, которая фактически принята на отчетную дату в уменьшение резерва по ссудной задолженности согласно использованной формулы (то есть в размере 4 000 000 000 руб.) в форме 0409117. Верно ли, что в указанном случае в форме 0409117 в графах 19-21 «Обеспечение» информация о наличии Договора залогового депозита №ЗД-1 не должна быть отражена?

от 27.02.2018 № 4927-U-117-2018/3

В графе 19 «Обеспечение, стоимость» формы 0409117 указывается справедливая стоимость обеспечения соответствующей категории качества в сумме, принимаемой в уменьшение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, взвешенной на коэффициент категории  качества обеспечения (1,0 или 0,5) в соответствии с главой 6 Положения Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», в размере, не превышающем балансовую стоимость ссуды.

Исходя из примера, приведенного в обращении Банка, в графе 19 формы 0409117 подлежит отражению 2 000 000 000 рублей, т.е. величина, не превышающая ссудную задолженность.

Подход Банка, в части отражения в графах 19-21 «Обеспечение» формы 0409117 информации о наличии Договора залогового депозита, верен.

Печать

Банк просит предоставить разъяснения касательно порядка составления консолидированной финансовой отчетности и надзорной консолидированной отчетности. 18.04.2017г. Банк, рассмотрев обращение организации «1» о приобретении доли в уставном капитале, принял решение о вступлении Банка в число участников организации. Банком не планировалось участие в хозяйственной жизни указанной организации и оказание на ее деятельность какого-либо влияния, актив приобретался для последующей перепродажи. Правлением Банка был утвержден план реализации, согласно которому реализацию принадлежащей Банку доли в уставном капитале организации «1» планируется осуществить в течение 12 месяцев с даты принятия решения. На текущую дату действительная стоимость доли Банка в уставном капитале организации «1» 70068 тыс.руб. или 53%. В свою очередь организация «1» имеет 100% участия в уставном капитале организации «2».

Организация «1» зарегистрирована в качестве юридического лица 19 февраля 2007 года. Директором общества назначена ­________ с 01.03.2017г. (Протоколом решения учредителей  организации «1» б/н от 01.01.2017г. и приказ от 01.06.2017г.) Согласно данным веб-сервиса «Контур-Фокус» _________ обязанности единоличного исполнительного органа в других организациях не исполняет. Организация относится к субъектам малого предпринимательства. Основной вид деятельности — оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами. Дополнительные виды деятельности: розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах и пр.

Банком в установленный cpoк была направлена в Банк России отчетность по форме 0409801 "Отчет о составе участников банковской группы".

В связи с вышесказанным просим разъяснить следующие вопросы:

1. Члены банковской группы не осуществляют финансовую и страховую деятельность, вспомогательную деятельность в сфере финансовых услуг и страхования, операции с недвижимым имуществом, деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий в целях обеспечения деятельности головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы, предоставление прочих видов услуг в целях обеспечения деятельности головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы, не являются структурированными предприятиями, созданными в целях осуществления отдельных финансовых операций и (или) нефинансовых операций.

В соответствии с п. 1.2. Положения ЦБ РФ от 03.12.2015 № 509-П «О расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп«, а также в соответствии с п. 1. Порядка составления и представления отчетности по форме 0409802 «Консолидированный балансовый отчет», п. 1. Порядка составления и представления отчетности по форме 0409803 «Консолидированный отчет о финансовых результатах», п. 1. Порядка составления и представления отчетности по форме 0409805 «Расчет собственных средств (капитала) и значений обязательных нормативов банковской группы», отчетные данные участников банковской группы не включаются в указанные отчеты. Также отчетные данные участников банковской группы не включаются в соответствии с порядком их составления и представления в следующие формы отчетности:0409115, 0409117, 0409118, 0409127, 0409634.

Таким образом, данные отчетности Банка как организации не отличаются от данных банковской группы.

Правильно ли Банк понимает, что консолидированная отчетность по банковской группе (формы отчетности: 409115, 0409117, 0409118, 0409127, 0409634, 0409802, 0409803, 0409805) не должна предоставляться Банком в ЦБ РФ.

2. В соответствии с п. 20 МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» организация должна применять МСФО (IFRS) 5 к инвестициям или к доле инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие, которые отвечают критерию классификации «предназначенные для продажи». Согласно МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» организация, которая приняла на себя обязанность по реализации плана продажи, подразумевающего потерю контроля над дочерней организацией, должна классифицировать все активы и обязательства такой организации как предназначенные для продажи, независимо от того, сохранит ли организация неконтролирующую долю участия в бывшей дочерней opганизации после продажи.

Таким образом, по мнению Банка, приобретенная для последующей перепродажи доля в уставном капитале организации «1» является не инвестицией, а внеоборотным активом. Банком предпринимаются активные действия по реализации указанного актива. Имеются основания полагать, что план по реализации будет выполнен в установленный срок.

Правильно ли Банк понимает, что по МСФО приобретение Банком долгосрочного актива, предназначенного для продажи, не ведет к образованию банковской группы и, в связи с этим, отсутствуют основания для предоставления консолидированной финансовой отчетности.

                                                                                           

              Приложение: Отчетность Банка по форме 0409801 «Отчет о составе участников банковский группы».

от 16.01.2018 № 4927-U-801-2018/2

В соответствии с Указанием Банка России от 24 ноября 2016 года № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее – Указание Банка России № 4212-У) отчетные данные участников банковской группы включаются головной кредитной организацией банковской группы в формы надзорной консолидированной отчетности в соответствии с требованиями Положения Банка России от 3 декабря 2015 года № 509-П «Положение о расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп» (далее – Положение Банка России № 509-П). В случае если участники банковской группы, головной кредитной организацией которой является Банк «I», не отвечают требованиям пункта 1.2 Положения Банка России № 509-П, головная кредитная организация банковской группы вправе не составлять полный пакет надзорной консолидированной отчетности. Отчетность по форме 0409801 при этом составляется с указанием в графе 13 признака невключения отчетных данных участника банковской группы в консолидированную отчетность — не является лицом, указанным в пункте 1.2 Положения Банка России № 509-П.

Согласно информации, изложенной в обращении, доля Банка в уставном капитале организации «1» составляет 53%. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) наилучшим свидетельством наличия контроля является наличие прав голоса, предоставленных долевыми инструментами, то есть собственник, который является держателем контрольного пакета акций (долей), имеет достаточные полномочия управлять значимой деятельностью объекта инвестиций и, следовательно, обладает контролем над ним, если нет указания на то, что контроль осуществляет иное лицо. Ввиду отсутствия документального подтверждения того, что организация «1» контролируется иным лицом (не Банком), например, в силу заключения договора в соответствии с пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Банк и организация «1» могут быть классифицированы как материнское и дочернее предприятия, то есть являться группой в понимании МСФО независимо от намерений Банка реализовать данный актив. Более того, учитывая, что Банк приобрел доли в уставном капитале организации «1» для дальнейшей перепродажи, он должен контролировать деятельность данной организации для сохранения ее инвестиционной ценности в целях реализации в течение года, то есть составлять консолидированную финансовую отчетность с учетом дочерней организации с использованием МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Вместе с тем, обращаем внимание, что если данный актив не будет продан Банком в течение года (план по продаже актива в течение года не будет исполнен), Банк должен будет пересмотреть на ретроспективной основе консолидированную финансовую отчетность с отражением сравнительных данных за предшествующие периоды, проаудировать ее, раскрыть перед широким кругом пользователей и в соответствии с Указанием Банка России от 03.12.2012 № 2923-У «О раскрытии и представлении головными кредитными организациями банковских групп консолидированной финансовой отчетности» представить в Банк России. Кроме того, в соответствии с Указанием Банка России № 4212-У Банк также будет обязан представить в Банк России формы отчетности 0409815 «Отчет о финансовом положении кредитной организации», 0409816 «Отчет о совокупном доходе кредитной организации», 0409817 «Отчет о движении денежных средств кредитной организации», 0409818 «Отчет об изменениях в капитале кредитной организации», составленные на основе годовой и промежуточной консолидированной финансовой отчетности.

Печать

У кредитной организации (далее – Банк) возникли вопросы о расчете строки 68 (Базовый капитал, доступный для направление на поддержание надбавок к нормативам достаточности собственных средств (капитала)) формы 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам» (публикуемая форма) (далее – форма 0409808).

Согласно разъяснению Департамента банковского регулирования Банка России от 29.06.2016г. №41-3-3-2/913 о порядке составления формы 0409808, Банк рассчитывает показатели граф 4 и 6 строки 68 «Базовый капитал, доступный для направления на поддержание надбавок к нормативам достаточности собственных средств (капитала)» раздела 1 формы 0409808 следующим образом:

Базовый капитал - 602 000 тыс. руб.

Добавочный капитал - 37 000 тыс. руб.

Дополнительный капитал - 478 000 тыс. руб.

Активы, взвешенные по риску (знаменатель норматива Н1.0) - 7 027 000 тыс. руб.

Активы, взвешенные по риску (знаменатель норматива H1.1) - 6 849 000 тыс. руб.

Активы, взвешенные по риску (знаменатель норматива H1.2) - 6 842 000 тыс. руб.

Расчет:

Для выполнения Н1.1 минимально необходимо базового капитала (6849000*4,5%)=308205 тыс. руб.

Для выполнения H1.2 минимально необходимо базового капитала (6842000*6%-308205-

37000)=65315 тыс. руб.

Для выполнения Н1.0 минимально необходимо базового капитала (7027000*8%-308205-65315- 37000-478000)=-326360 тыс. руб. (!отрицательное значение)

Часть базового капитала, превышающая его размер, необходимый для выполнения нормативов достаточности собственных средств (капитала) (значение по строке 68 раздела 1): 602000-308205-65315-(-326360)=554840 тыс. руб., т.е. 554840/6849000*100=8,10%

Просим пояснить, верен ли расчет банка, в случае если, минимально необходимая сумма базового капитала для выполнения H1.0 принимает отрицательное значение, либо привести иной вариант расчета в данном случае.

от 15.12.2017 № 4927-U-808-2017/4

Поскольку в приведенном в обращении Банка примере норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1.0) выполняется не только за счет базового, но и за счет дополнительного капитала, расчет показателей граф 4 и 6 строки 68 «Базовый капитал, доступный для направления на поддержание надбавок к нормативам достаточности собственных средств (капитала)» раздела 1 формы 808 следует производить без учета отрицательной величины (- 326 360).

Печать

Банк просит подтвердить позицию о представлении отчетности по форме 0409801 «Отчет о составе участников банковской группы и вложениях кредитной организации в паи паевых инвестиционных фондов».

            Банк являлся головной организацией банковской группы. В разделе 1 «Состав участников банковской группы» формы 0409801 (Указания № 4212-У) Банк отражал сведения по головной кредитной организации и организации «1». В разделе 3 «Вложения головной кредитной организации и (или) участников банковской группы в паи инвестиционных фондов»» формы 0409801, Банк указывал ЗПИФ недвижимости, так как владеет 100% паями. 13 октября 2017 года Банк продал долю (100%) в уставном капитале участника «1».

Исходя из вышеизложенного, просим подтвердить позицию Банка:

1. Начиная с 14 октября 2017 года Банк не образует консолидированную банковскую группу в связи с продажей доли в уставном капитале участника «1».

2. В форме отчета 0409801 (Указания № 4212-У) заполняется только 3 раздел.

3. Консолидированная отчетность в соответствии с п. 68, п. 71, п. 87 Приложения 2 Указания 4212-У не составляется и не предоставляется.

от 08.11.2017 № 4927-U-801-2017/1

С 14.10.2017 Банк не является головной кредитной организацией банковской группы, в связи с чем на него не распространяется требование по составлению, представлению в Банк России и раскрытию консолидированной отчетности. При этом Банк в соответствии с Порядком составления и представления отчётности по форме 0409801 обязан уведомить Банк России о прекращении деятельности банковской группы путём представления указанной формы. Поскольку Банк продолжает владеть паями в ЗПИФ недвижимости, он должен в дальнейшем направлять в Банк России отчётность по форме 0409801, заполняя только III раздел «Вложения головной кредитной организации и (или) участников банковской группы в паи паевых инвестиционных фондов».

Печать

Банк просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1.      Как следует заполнять графы 5 и 7 Раздела 1 «Информация об уровне достаточности капитала» отчетности по форме 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (публикуемая форма)» (далее - форма 0409808) (см. Приложение)?

При таком заполнении граф 5, 7 возникают следующие вопросы:

а). какой вес для взвешивания по уровню риска следует использовать для нематериальных активов, при заполнении строки 60.1?

в).  просим объяснить цель заполнения граф 5, 7, если вариант 1 не правильный.

2. Каков порядок расчета показателя, указанного по строке 68 «Базовый капитал, доступный для направления на поддержание надбавок к нормативам достаточности собственных средств (капитала)»?

3. Правильно ли Банк понимает, что в строках 69 - 71 следует указать минимально доступное числовое значение нормативов достаточности капиталов, установленные Инструкцией 139-И, т.е. в настоящий момент 4,5%, 6% и 8% соответственно?

4. При заполнении формы 0409808 на промежуточные отчетные даты, в случае если аудит проводится только на ежегодной основе, поэтому прибыль по результатам работы Банка на 1 квартал, 6 или 9 месяцев распределяться не может, следует ли в строках 64 - 66 формы ставить значения надбавок к нормативам достаточности собственных средств (капитала) или следует указывать «не применимо»?

5. Правильно ли Банк понимает, что по строке 44 «Добавочный капитал, итого (строка 36 - строка 43) нужно проставлять указанную разницу, если она больше нуля, в противном случае проставляется ноль?

6. Поясните, пожалуйста, порядок заполнения строк 72 - 75 «Показатели, принимаемые в уменьшение источников капитала, не превышающие установленные пороги существенности». Если показатели не превышают установленные пороги существенности, они не принимаются в уменьшение источников капитала, а участвуют в расчете знаменателя при расчете обязательных нормативов достаточности капиталов. Следует ли указать по данным строкам показатели, не превышающие установленные пороги существенности, участвующие в расчете знаменателя при расчете обязательных нормативов достаточности капиталов?    

 

[1] В период с 1 января 2014 года до 1 января 2018 года.

от 29.06.2016 № 4927-U-808-2016/2

По вопросу 1. Верным вариантом заполнения строк 9 и 41.1.1 раздела 1 формы 808 является вариант 2, приведенный в обращении Банка. В строке 60.1 нематериальные активы отражению не подлежат.

В графах 5 и 7 раздела 1 раскрывается информация об объеме каждой регулятивной корректировки базового, добавочного и дополнительного капитала отдельно, в связи с чем в графе 5 строки 9 формы следует указывать долю нематериальных активов, которая в переходный период   (до 1 января 2018 года) не подлежит исключению из базового капитала.

По вопросу 2. Условный пример расчета показателей граф 4 и 6 строки 68 «Базовый капитал, доступный для направления на поддержание надбавок к нормативам достаточности собственных средств (капитала)» раздела 1 формы 808:

Базовый капитал – 70 тыс. руб.

Добавочный капитал – 10 тыс. руб.

Дополнительный капитал – 15 тыс. руб.

Активы, взвешенные по риску (знаменатель норматива Н1.0) – 1000 тыс. руб.

Активы, взвешенные по риску (знаменатель норматива Н1.1) – 900 тыс. руб.

Активы, взвешенные по риску (знаменатель норматива Н1.2) – 900 тыс. руб.

Расчет:

для выполнения Н1.1 минимально необходимо базового капитала (900*4,5%) = 40,5 тыс. руб.

для выполнения Н1.2 минимально необходимо базового капитала (900*6% - 40,5 -10) = 3,5 тыс. руб.

для выполнения Н1.0 минимально необходимо базового капитала (1000*8% - 40,5 -3,5 - 10 - 15) = 11 тыс. руб.

Часть базового капитала, превышающая его размер, необходимый для выполнения нормативов достаточности собственных средств (капитала) (значение по строке 68 раздела 1): 70 - 40,5 - 3,5 - 11 = 15 (тыс. руб.), т.е.  15/900*100 = 1,67(%).

Позиция Банка по вопросам 3 и 5 обращения верна.

По вопросу 4. Строки 64-66 раздела 1 формы 808 подлежат заполнению на все отчетные даты вне зависимости от частоты проведения аудита.

По вопросу 6. Показатели, не превышающие установленные пороги существенности, участвующие в расчете знаменателя при расчете обязательных нормативов достаточности капитала, подлежат отражению по строкам 72-75 раздела 1 формы.

 

Печать