Разъяснения по правовым актам (Бухгалтерский учет в некредитных финансовых организациях, бюро кредитных историй и кредитных рейтинговых агентствах)

Прекращение признания договора ОПС, НПО, ДС фонд отражает следующими бухгалтерскими записями.

1. По виду деятельности 3:

списание маржи за предусмотренные договором услуги:

• Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);

списание рисковой поправки на нефинансовый риск:

• Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск

• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).

2. По виду деятельности 2:

отнесение в состав ОВТ⁴:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ООЧП)
• Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ);

отражение расчетов по начисленной выплате:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ)
• Кредит счета учета расчетов по выплатам по договорам ОПС, НПО и ДС.

¹  Обязательное пенсионное страхование.
² Негосударственное пенсионное обеспечение.
³ Долгосрочные сбережения.
⁴ Обязательства по возникшим требованиям.

В случае если фонд, руководствуясь пунктом 7.4 ПБУ 1/2008 и исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепил в учетной политике решение об отражении АДП единовременно в качестве расходов на дату возникновения затрат, то фонд отражает данные расходы на счетах бухгалтерского учета:

№ 71310 «Расходы по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 21109 «прочие расходы по страхованию»;

№ 71318 «Расходы по страхованию по договорам ОПС» по символу ОФР 22109 «прочие расходы по страхованию»;

№ 71326 «Расходы по страхованию по договорам ДС» по символу ОФР 24109 «прочие расходы по страхованию».

¹  Отчет о финансовых результатах.
² Аквизиционные денежные потоки.
³ Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Передачу средств по договорам ОПС и по договорам ДС из Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации одним платежным поручением на расчетный счет, предназначенный для операций со средствами пенсионных накоплений, фонд отражает следующими бухгалтерскими записями:

поступление взносов по договорам ОПС (по виду деятельности 1):

• Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
• Кредит счета № 48401 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации по переводу средств пенсионных накоплений»;

поступление взносов по договорам ДС (по виду деятельности 2):

• Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
• Кредит счета № 48321 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации».

Таким образом, требование не допускать смешения имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений, исполняется на дату поступления средств по договорам ОПС и по договорам ДС. Поступившие средства по договорам ДС, которые отражаются в составе пенсионных резервов, не отражаются в подразделе 1.1 раздела 1 отчетности по форме 0420255 и не включаются в расчет стоимости чистых активов, составляющих пенсионные накопления.

В соответствии с пунктом В65 МСФО (IFRS) 17 взносы в фонд гарантирования пенсионных накоплений включаются в денежные потоки в рамках договора ОПС, поэтому формирование оценочного обязательства по уплате взноса в течение года не производится.

Начисление и уплату взносов в фонд гарантирования пенсионных накоплений фонд отражает за счет собственных средств в соответствии со статьей 15 Федерального закона № 422-ФЗ бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1 и 1.2 таблицы 9 приложения к Положению Банка России № 773-П.

Модификацию условий договора фонд отражает с учетом следующего.

1. В случае модификации условий договора ОПС, НПО и ДС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального договора и признание нового договора при соблюдении одного или нескольких условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17¹, следующими бухгалтерскими записями.

1.1. По виду деятельности 3:

списание маржи за предусмотренные договором услуги:

• Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);

списание рисковой поправки на нефинансовый риск:

• Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).

1.2 По виду деятельности 2 перевод остатков средств РППО и пенсионных накоплений на модифицированный (новый) договор:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по первоначальному договору
• Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по модифицированному (новому) договору.

 1.3. По виду деятельности 3 признание нового договора в соответствии с МСФО (IFRS) 17, используя бухгалтерские записи, приведенные в пунктах 3-6.3 таблицы 3 приложения к Положению Банка России № 773-П, пунктах 3-6.3 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 776-П, пунктах 6-9.3 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 838-П.

2. В случае если изменение условий договора ОПС, НПО, ДС не удовлетворяет ни одному из условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета суммы изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договора с соблюдением требований пунктов 40 – 52 МСФО (IFRS) 17.

¹  Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

Фонд отражает постоянную часть вознаграждения бухгалтерскими записями 2 и 3, указанными в Информационном письме Банка России от 21.04.2025 № ИН-012-17/81, на счетах финансовых расходов:

№ 71320, № 72320 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС» по символам ОФР 22202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 22207 «положительный результат размещения средств пенсионных накоплений по договорам ОПС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 3.1.1, 3.2, 4.2 и 4.3.1 таблицы 8 приложения к Положению Банка России
№ 773-П;

№ 71312, № 72312 «Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО» по символам ОФР 21202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 21204 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 2.1.1, 2.2, 3.2 и 3.3.1 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России
№ 776-П;

№ 71328, № 72328 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ДС» по символам ОФР 24202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 24206 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам ДС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств».

Возврат срочной пенсионной выплаты по договору ОПС в связи со смертью застрахованного лица, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику, фонд отражает бухгалтерскими записями.

1. Отражение поступления средств на расчетный счет (бухгалтерская запись 5.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам».

2. Отражение увеличения ОВТ по средствам пенсионных накоплений, сформированным в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»

Кредит счетов № 39113, № 39213, № 39313, № 39413, № 39513, № 39613 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ОВТ)».

3. Отражение увеличения ООЧП по средствам пенсионных накоплений, сформированным в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.2 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счетов № 39113, № 39213, № 39313, № 39413, № 39513, № 39613 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ОВТ)»

Кредит счетов № 39104, № 39204, № 39304, № 39404, № 39504, № 39604 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ООЧП)».

4. Отражение перевода средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, в состав средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС:

Дебет счетов № 39104, № 39204, № 39304, № 39404, № 39504, № 39604 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ООЧП)»

Кредит счетов № 39105, № 39205, № 39305, № 39405, № 39505, № 39605 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ООЧП)».

Возврат единовременной выплаты по договору ОПС в связи со смертью застрахованного лица, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику, фонд отражает бухгалтерскими записями.

1. Отражение поступления средств на расчетный счет (бухгалтерская запись 5.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам».

2. Отражение увеличения ОВТ по средствам пенсионных накоплений
по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»

Кредит счетов № 39111, № 39211, № 39311, № 39411, № 39511, № 39611 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ОВТ)».

3. Отражение увеличения ООЧП по средствам пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.2 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счетов № 39111, № 39211, № 39311, № 39411, № 39511, № 39611 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ОВТ)»

Кредит счетов № 39102, № 39202, № 39302, № 39402, № 39502, № 39602 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)».

4. Отражение перевода средств пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС в состав средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (бухгалтерская запись 6.3 Таблицы 4 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счетов № 39102, № 39202, № 39302, № 39402, № 39502, № 39602 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)»

Кредит счетов № 39105, № 39205, № 39305, № 39405, № 39505, № 39605 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ООЧП)».

Возврат сумм накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица, по договору ОПС, которая в дальнейшем будет выплачена членам семьи из числа лиц, указанных в части 2 статьи 10 Федерального закона 400-ФЗ¹, проживавших совместно с этим застрахованным лицом на день его смерти, фонд отражает бухгалтерскими записями.

1. Отражение поступления средств на расчетный счет (бухгалтерская запись 5.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам».

2. Отражение увеличения выплатного резерва по ОВТ по договору ОПС (бухгалтерская
запись 5.2.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»

Кредит счетов № 39112, № 39212, № 39312, № 39412, № 39512, № 39612 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ОВТ)».

3. Отражение уменьшения ОВТ по средствам накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица (бухгалтерская запись 5.2.2 таблицы 6 Положения Банка России
№ 773-П):

Дебет счетов № 39112, № 39212, № 39312, № 39412, № 39512, № 39612 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ОВТ)»

Кредит счета № 71323 «Прочие доходы по деятельности по договорам ОПС», символ ОФР 12405 «прочие доходы».

4. Отражение увеличения ООЧП по средствам накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица (бухгалтерская запись 5.2.3 таблицы 6 Положения Банка России
№ 773-П):

Дебет счета № 71324 «Прочие расходы по деятельности по договорам ОПС», символ ОФР 22401 «прочие расходы»

Кредит счетов № 39103, № 39203, № 39303, № 39403, № 39503, № 39603 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ООЧП)».

5. Отражение перевода средств накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица, в состав средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу членов семьи умерших застрахованных лиц по договорам ОПС:

Дебет счетов № 39103, № 39203, № 39303, № 39403, № 39503, № 39603 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ООЧП)»

Кредит счетов № 39105, № 39205, № 39305, № 39405, № 39505, № 39605 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ООЧП)».

¹ Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:

• оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
• составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.

¹ Негосударственный пенсионный фонд.
² Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 803-П, и признанием утратившим силу Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 486-П, в период между окончанием отчетного периода и до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ целесообразно отразить датой 31.12.2024 доходы и расходы по операциям, формирующим финансовый результат за 2024 год, на счетах по учету доходов и расходов текущего года без применения счетов учета доходов и расходов прошлого года.

НПФ отразит перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов текущего года (с учетом событий после отчетного периода), формирующих финансовый результат за 2024 год, на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» датой 31.12.2024 без применения счетов по учету доходов и расходов прошлого года.

Переходные положения, связанные с началом применения МСФО (IFRS) 17, содержатся в пунктах С3 — С33А МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом С3 МСФО (IFRS) 17 организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, кроме случаев, когда это является практически неосуществимым.

Когда применение пункта C3 МСФО (IFRS) 17 практически неосуществимо, организация в соответствии с пунктом C5 МСФО (IFRS) 17 может применять модифицированный ретроспективный подход.

В соответствии с пунктом 34 МСФО (IFRS) 17 денежные потоки находятся в рамках договора страхования, если они обусловлены действительными правами и обязанностями, существующими в отчетном периоде, в течение которого организация может обязать держателя полиса оплатить премии или в течение которого у организации имеется действительная обязанность предоставить держателю полиса услуги по договору страхования.

В соответствии с пунктом 2 МСФО (IFRS) 17 при применении данного МСФО организация должна учитывать свои действительные права и обязанности, независимо от того, обусловлены они договором, законом или нормативными актами.

На основании изложенного, а также учитывая периодичность уплаты страховых взносов согласно графику, страховые взносы однозначно определены за период, за который произведена оплата, и не подлежат изменению страховщиком в одностороннем порядке, следовательно, по мнению ДРБУ, рамки данного договора страхования составляют период, за который уплачиваются страховые взносы.

Страховщик отражает признание (увеличение оценки) обязательства выплатить суммы, которые связаны с инвестиционными составляющими, не отличимыми от основного договора страхования, бухгалтерской записью 3.1 таблицы 1.6 приложения к Положению Банка России № 774-П, а уменьшение оценки – обратными бухгалтерскими записями.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 803-П, и признанием утратившим силу Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 486-П, в период между окончанием отчетного периода и до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщику целесообразно отразить датой 31.12.2024 доходы и расходы по операциям, формирующим финансовый результат за 2024 год, на счетах по учету доходов и расходов текущего года без применения счетов учета доходов и расходов прошлого года.

Страховщик отразит перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов текущего года (с учетом событий после отчетного периода), формирующих финансовый результат за 2024 год, на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» датой 31.12.2024 без применения счетов по учету доходов и расходов прошлого года.

Поступление страховой премии по договору ДСЖ страховая организация отражает в полном объеме бухгалтерской записью 1 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 774-П.

Страховая организация отражает перечисление на отдельный банковский счет части страховой премии по договору ДСЖ, предназначенной для приобретения инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ, бухгалтерской записью 9 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 774-П.

Инвестиционные паи ОПИФ и ЗПИФ, владельцем которых согласно пункту 2 статьи 11.1 Закона РФ № 4015-1⁴ является страхователь, не признаются страховой организацией в качестве активов и обязательств и не отражаются в бухгалтерском учете страховой организации.

Страховая организация отражает на счетах бухгалтерского учета сумму страховой премии по договору ДСЖ (без учета части страховой премии, направленной для приобретения инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ) бухгалтерскими записями 3, 4 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 774-П.

В случае если страховая организация в соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/2008⁵ утвердит в учетной политике способ отражения на счетах бухгалтерского учета, при котором часть вознаграждения посреднику за заключение договора ДСЖ, рассчитанная от страховой премии, направленной на приобретение инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ, не включается в состав аквизиционных денежных потоков по договору ДСЖ, то страховая организация отразит на счетах бухгалтерского учета:

вознаграждение посреднику, рассчитанное от страховой премии, направленной на приобретение инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ, по символу ОФР 53803 «прочие расходы»;

вознаграждение посреднику за заключение договора ДСЖ, рассчитанное от суммы страховой премии, без учета части страховой премии, направленной на приобретение инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ, в составе аквизиционных денежных потоков бухгалтерскими записями 1 – 3 таблицы 1.1 приложения к Положению Банка России № 774-П.

Под страховой выплатой понимается денежная сумма, которая определяется в соответствии с Законом РФ № 4015-1 и договором страхования, выплачивается страховой организацией страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Таким образом, при наступлении страхового случая страховая организация отражает страховую выплату по договору ДСЖ без учета денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ.

¹ Договор долевого страхования жизни.
² Открытые паевые инвестиционные фонды.
³ Закрытые паевые инвестиционные фонды, предназначенные для квалифицированных инвесторов.
⁴ Закон Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
⁵ Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:

• оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
• составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.

¹ Негосударственный пенсионный фонд.
² Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

В соответствии с пунктом 34 МСФО (IFRS) 17 денежные потоки находятся в рамках договора страхования, если они обусловлены действительными правами и обязанностями, существующими в отчетном периоде, в течение которого организация может обязать держателя полиса оплатить премии, или в течение которого у организации имеется действительная обязанность предоставить держателю полиса услуги по договору страхования.

Действительная обязанность предоставить услуги по договору страхования заканчивается тогда, когда:

(a) у организации имеется практическая возможность переоценить риски по определенному держателю полиса, в результате чего она может установить тариф или уровень выгод, который в полной мере отражает такие риски; или

(b) выполняются оба приведенных ниже условия:

(i) у организации имеется практическая возможность переоценить риски по портфелю договоров страхования, в который входит данный договор, в результате чего она может установить тариф или уровень выгод, который в полной мере отражает соответствующий риск по данному портфелю; и

(ii) при тарификации премий вплоть до даты, на которую осуществляется переоценка рисков, не учитывались риски, которые относятся к периодам после даты переоценки.

В случае если страховщик по многолетнему договору страхования иного, чем страхование жизни, не переоценивает риски и не определяет страховой тариф на каждый год, то на дату подписания договора страхования иного, чем страхование жизни, страховщик отражает страховую премию на весь срок действия договора страхования иного, чем страхование жизни, по дебету счета № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни» и по кредиту счета № 35703 «Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни» в сумме страховой премии, подлежащей уплате в рамках договора страхования и обеспечивающей информацию о страховой премии, подлежащей уплате страховщику.

При применении Положения Банка России № 775-П страховщик отражает расходы по страховым услугам следующим образом:

• по символу ОФР 23103 «расходы по страховым услугам по возникшим в течение периода страховым убыткам» – расходы, возникшие в текущем отчетном периоде, в соответствии с пунктом 42(a) МСФО (IFRS) 17;
• по символу ОФР 23104 «расходы по страховым услугам от изменения величины страховых убытков прошлых периодов» – последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к расходам, возникшим в прошлых периодах (возникших до начала отчетного периода), в соответствии с пунктом 42(b) МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом В65(i) МСФО (IFRS) 17 отчисления от страховых премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни, включаются страховщиком в денежные потоки в рамках договора страхования.

Страховщик отражает отчисления от страховых премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни, в составе расходов бухгалтерской записью 1.3.2 или 1.3.5 таблицы 1.5 приложения к Положению Банка России № 775-П:

Дебет счета № 71435 «Расходы по договорам страхования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 23107 «иные расходы по денежным потокам, которые связаны с выполнением договоров»

Кредит счета № 60303 «Расчеты по средствам отчислений от страховых премий».

Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:

• оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
• составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.

¹ Негосударственный пенсионный фонд.
² Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

Страховщик отражает списание суммы неоплаченной страховой премии бухгалтерской записью 1.6 таблицы 1.4 приложения к Положению Банка России
№ 775-П:

Дебет счета № 35703¹

Кредит счета № 48003².

¹ Счет № 35703 «Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
² Счет № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

Страховщик отражает списание кредиторской задолженности по договору страхования иного, чем страхование жизни, в связи с истечением срока исковой давности в составе доходов бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48004¹

Кредит счета № 71441² по символу ОФР³ 13409⁴.

¹ Счет № 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
² Счет № 71441 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни».
³ Отчет о финансовых результатах.
⁴ Символ ОФР 13409 «прочие доходы».

Страховщик отражает списание кредиторской задолженности перед страховыми посредниками в связи с истечением срока исковой давности в составе доходов согласно пункту 4.25 Положения Банка России № 803-П⁵ бухгалтерской записью:

Дебет счетов № 48016, 48018

Кредит счета № 71441 по символу ОФР 13409.

Страховщик отражает списание кредиторской задолженности перед страховыми посредниками по вознаграждениям за заключение договоров страхования в связи с истечением срока исковой давности в составе доходов согласно пункту 4.26 Положения Банка России № 803-П бухгалтерской записью:

Дебет счетов № 48022, 48024

Кредит счета № 71441 по символу ОФР 13409.

¹ Счет № 48016 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами»
² Счет № 48018 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми брокерами».
³ Счет № 48022 «Расчеты со страховыми агентами по вознаграждению».
⁴ Счет № 48024 «Расчеты со страховыми брокерами по вознаграждению».
⁵ Положение Банка России от 01.08.2022 № 803-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения».

Страховщик отражает списание кредиторской задолженности, в отношении которой не установлена принадлежность долга, и кредиторской задолженности по излишне уплаченным страхователем суммам в связи с истечением срока исковой давности бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48029

Кредит счета № 71801² по символу ОФР 54406³.

¹ Счет № 48029 «Незавершенные расчеты по операциям страхования и перестрахования».
² Счет № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности».
³ Символ ОФР 54406 «доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности».

Страховщик отражает списание части дебиторской задолженности по регрессному требованию, а также части дебиторской задолженности по взысканию с должника в пользу страховщика суммы неосновательного обогащения (на основании решения суда либо на основании достигнутого в досудебном порядке соглашения) в результате прощения долга в соответствии со статьей 415 ГК РФ¹ бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71442² по символу ОФР 23403³

Кредит счетов № 48025⁴, 60323⁵.

При принятии решения о прощении долга страховщик должен отразить корректировку величины сформированного резерва под обесценение дебиторской задолженности с учетом суммы прощенного долга.

В случае если основанием для принятия решения о прощении долга является плохая платежеспособность должника, то списание суммы прощенной дебиторской задолженности производится за счет резерва под обесценение.

¹  Статья 415 «Прощение долга» Гражданского кодекса Российской Федерации.
² Счет № 71442 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни».
³ Символ ОФР 23403 «прочие расходы».
⁴ Счет № 48025 «Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям».
⁵ Счет № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Страховщик, передающий страховой портфель, отражает в бухгалтерском учете операции по передаче страхового портфеля страховщику, принимающему страховой портфель, используя счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» и № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

В случае отсутствия остатка на балансовом счете № 71435 страховщик вправе отразить уменьшение денежных потоков по ОВТ бухгалтерской записью:

Дебет счетов № 37211³, 37311⁴, 37411⁵, 37511⁶, 37611⁷

Кредит счета № 71436⁸.

¹  Обязательство по возникшим требованиям.
² Счет № 71435 «Расходы по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
³ Счет № 37211 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ)».
⁴ Счет № 37311 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ)».
⁵ Счет № 37411 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ)».
⁶ Счет № 37511 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ) по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
⁷ Счет № 37611 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ) по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
⁸ Счет № 71436 «Уменьшение расходов по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

Понятие «отчетный период» определено в статье 15 Федерального закона № 402-ФЗ¹. Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона № 402-ФЗ отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год, а в соответствии с пунктом 4 статьи 15 Федерального закона № 402-ФЗ отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Балансовая стоимость групп договоров страхования должна определяться на конец каждого промежуточного отчетного периода и на конец годового отчетного периода. В целях составления промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам текущего периода в соответствии с пунктом 42(a) МСФО (IFRS) 17 при определении балансовой стоимости группы договоров страхования, в частности, на последний день каждого квартала относятся расходы, возникшие в течение каждого отдельно взятого квартала, в оценке на конец каждого такого квартала (которые отражаются по символу ОФР 23103 «расходы по страховым услугам по возникшим в течение периода страховым убыткам»), а именно:

для отчетного периода с 1 января по 31 марта – расходы, возникшие в течение первого квартала;

для отчетного периода с 1 января по 30 июня – расходы, возникшие в течение первого квартала, по оценке на 31 марта и расходы, возникшие в течение второго квартала;

для отчетного периода с 1 января по 30 сентября – расходы, возникшие в течение первого квартала, по оценке на 31 марта, расходы, возникшие в течение второго квартала, по оценке на 30 июня и расходы, возникшие в течение третьего квартала;

для годового отчетного периода с 1 января по 31 декабря – расходы, возникшие в течение первого квартала, по оценке на 31 марта, расходы, возникшие в течение второго квартала, по оценке на 30 июня, расходы, возникшие в течение третьего квартала, по оценке на 30 сентября и расходы, возникшие в течение четвертого квартала.

Несмотря на требования пунктов 28 и 29 МСФО (IAS) 34², пункты BC236 и BC236A³ разъясняют, что для того, чтобы избежать толкования МСФО (IAS) 34 как требующего пересчета ранее включенных в отчетность сумм, Совет по МСФО постановил, что организация обязана выбрать, следует ли изменять учет бухгалтерских оценок, сделанных в предыдущей промежуточной финансовой отчетности, при применении МСФО (IFRS) 17 в последующей промежуточной финансовой отчетности и в годовом отчетном периоде.

В то же время, поскольку Положение Банка России № 774-П и Положение Банка России № 775-П не предполагают изменение порядка учета расчетных оценок, сделанных в предыдущем отчетном периоде, в целях составления промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов в соответствии с пунктами 42(b) и B137 МСФО (IFRS) 17 относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим в предыдущих промежуточных отчетных периодах. Таким образом, при определении балансовой стоимости группы договоров страхования, в частности, на последний день каждого квартала:

для отчетного периода с 1 января по 31 марта промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим до 1 января;

для отчетного периода с 1 января по 30 июня промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим в период с 1 января по 31 марта и более ранние периоды;

для отчетного периода с 1 января по 30 сентября промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим в период с 1 января по 30 июня и более ранние периоды;

для отчетного периода с 1 января по 31 декабря годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим в период с 1 января по 30 сентября и более ранние периоды.

В соответствии с таблицей 1.6 приложения к Положению Банка России
№ 775-П расходы, относящиеся к услугам прошлых периодов, отражаются по символу ОФР 23104 «расходы по страховым услугам от изменения величины страховых убытков прошлых периодов».

В отношении приведенного ниже примера отражения ежемесячных проводок при определении балансовой стоимости договоров страхования на последний день каждого месяца для отражения прошлого и текущего сервиса сообщаем следующее.

Проводки на ежемесячной основе, сформированные аналогичным образом при определении балансовой стоимости договоров страхования на последний день каждого месяца, не будут противоречить Положению Банка России № 774-П и Положению Банка России № 775-П, в случае если формирование оценок не противоречит требованиям пункта B137 МСФО (IFRS) 17.

Пример.

1.     Возникшие убытки за январь 2024 года.

2.     Возникшие убытки за февраль 2024 года.

3.  Изменение величины страховых убытков прошлых периодов в феврале 2024 года.

4.  Возникшие убытки за март 2024 года.

5.  Изменение величины страховых убытков прошлых периодов в марте 2024 года

¹  Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
² Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».
³ Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования», Basis for conclusions, пункты BC236 и BC236A.

Страховщик отражает ранее оплаченную страховую премию по договору страхования иного, чем страхование жизни, к возврату по кредиту счета № 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни» бухгалтерской записью 1.7 таблицы 1.4 приложения к Положению Банка России № 775-П.

Бухгалтерская запись 1.3 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 775-П не является бухгалтерской записью, отражающей первоначальное признание договора страхования в бухгалтерском учете страховщика, и не формирует активов и обязательств страховщика.

Следовательно, проведение взаимозачета дебиторской задолженности по подписанной страховой премии, отраженной на счете № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни», и кредиторской задолженности в части страховой премии, подлежащей возврату и отраженной на счете № 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни», не требуется.

Увеличение или уменьшение оценки актива по суброгациям страховщик отражает через увеличение или уменьшение обязательства по возникшим требованиям (в соответствии с пунктом 1.3 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России № 775-П) до момента согласования с контрагентом итоговой суммы возмещения на основании заключенного соглашения о возмещении ущерба между страховщиком и лицом, ответственным за убытки.

До момента признания дебиторской задолженности в соответствии с пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 на основании заключенного соглашения о возмещении ущерба между страховщиком и лицом, ответственным за убытки (далее – дебиторская задолженность), резерв под обесценение по счету № 48027 не отражается.

Страховщик отражает создание в соответствии с требованиями
МСФО (IFRS) 9 резерва под обесценение дебиторской задолженности бухгалтерской записью 1.4 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России № 775-П.

Списание дебиторской задолженности в части суброгаций за счет резерва под обесценение страховщик отражает бухгалтерской записью 1.5 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России № 775-П.

¹  Счет № 48027 «Резервы под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования и перестрахования».

Судебное решение в отношении требований по суброгациям, по которому возмещение ущерба не будет получено с высокой вероятностью, не приводит к формированию отдельного актива, в том числе дебиторской задолженности, по суброгациям в отношении данного судебного решения в соответствии с пунктом 1.3 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России № 775-П, так как такое требование о возмещении ущерба не соответствует критериям признания активов в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 или МСФО (IAS) 37.

Вероятность возмещения ущерба по судебным решениям в отношении требований по суброгациям должно приниматься во внимание при оценке актива по суброгациям.

¹  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Перестрахователь может отражать перестраховочную комиссию бухгалтерской записью 1.2 таблицы 2.3 приложения к Положению Банка России № 775-П:

Дебет счета № 48045 «Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»

Кредит счета № 35704 «Страховая премия по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»;

либо не отражать перестраховочную комиссию бухгалтерской записью 1.2 таблицы 2.3 приложения к Положению Банка России № 775-П, а отражать сумму премии по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования за минусом перестраховочной комиссии бухгалтерской записью 1.1 таблицы 2.3 приложения к Положению Банка России № 775-П.

Перестрахователь в соответствии с пунктом 67 МСФО (IFRS) 17 отражает изменение денежных потоков по выполнению удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, обусловленное изменениями риска невыполнения обязательств перестраховщиком, бухгалтерскими записями:

по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым по общей модели:

Дебет счета № 71444 «Расходы от приобретения удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 24104 «расходы от изменения компенсации страхового возмещения, рассчитанной в сумме, которая ожидается в начале периода»

Кредит счетов № 37703 «Денежные потоки по выполнению», № 37706 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»;

по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым с применением подхода на основе распределения премии:

Дебет счета № 71444 «Расходы от приобретения удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 24104 «расходы от изменения компенсации страхового возмещения, рассчитанной в сумме, которая ожидается в начале периода»

Кредит счета № 37806 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни».

Перестрахователь отражает уменьшение расходов, связанных с изменением риска невыполнения обязательств перестраховщиком, по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, бухгалтерскими записями:

по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым по общей модели:

Дебет счетов № 37703 «Денежные потоки по выполнению», № 37706 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»

Кредит счета № 71447 «Доходы по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 14109 «прочие доходы»;

по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым с применением подхода на основе распределения премии:

Дебет счета № 37806 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»

Перестрахователь на отчетную дату должен пересматривать денежные потоки по договору перестрахования иного, чем страхование жизни.

Изменения денежных потоков, обусловленные изменением риска невыполнения обязательств перестраховщиком, в соответствии с пунктом 67 МСФО (IFRS) 17² перестрахователь отражает бухгалтерской записью 1.7 таблицы 2.5 приложения к Положению Банка России № 775-П.

По дебиторской задолженности, удовлетворяющей условиям признания финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9³, учтенной на счете № 48045, перестрахователь формирует резерв под обесценение бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702⁴ по символу ОФР 53304⁵

Кредит счета № 48027⁶.

Списание безнадежной дебиторской задолженности по возмещению долей перестраховщиков в убытках перестрахователь отражает за счет сформированного резерва под обесценение бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48027

Кредит счета № 48045.

¹ Счет № 48045 «Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни».
² Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
³ Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
⁴ Счет № 71702 «Расходы по другим операциям».
⁵ Символ ОФР 53304 «расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход».
⁶ Счет № 48027 «Резервы под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования и перестрахования».

При отражении активов и обязательств по исходящему перестрахованию страховщик использует бухгалтерские записи, предусмотренные в части II приложения к Положению Банка России № 775-П, а также балансовые счета, предусмотренные для отражения требований к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат в разделе 3 главы А приложения 1 к Положению Банка России № 803-П.

При этом страховщик вправе предусмотреть в аналитическом учете обособление дебиторской и кредиторской задолженности в составе денежных потоков по выполнению на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 803-П, и признанием утратившим силу Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 486-П, в период между окончанием отчетного периода и до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщику целесообразно отразить датой 31.12.2024 доходы и расходы по операциям, формирующим финансовый результат за 2024 год, на счетах по учету доходов и расходов текущего года без применения счетов учета доходов и расходов прошлого года.

Порядок отражения в бухгалтерском учете изменения обязательств по выплате вознаграждений работникам, относимых в состав денежных потоков, непосредственно связанных с выполнением договоров НПО в соответствии с пунктом В65 МСФО (IFRS) 17, зависит от того, относятся ли изменения этих обязательств к услугам текущего периода или к услугам будущих периодов.

В случае если изменение обязательств по выплате вознаграждений работникам относится к услугам по договору страхования, оказанным в текущем периоде, фонд отражает изменения обязательств по выплате вознаграждений работникам по аналогии с бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 2.9, 3.5.5 и 3.18 Положения Банка России № 489-П¹, с применением счета № 71310 «Расходы по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 21104 «иные расходы по денежным потокам, которые связаны с выполнением договоров».

В случае если изменение обязательств по выплате вознаграждений работникам относится к услугам по договору страхования, которые будут оказаны в будущих периодах, фонд отражает корректировку РППО по договорам НПО и изменение маржи за предусмотренные договором услуги в соответствии с пунктами 44 и 45 МСФО (IFRS) 17 бухгалтерскими записями 1 и 2 таблицы 1.4 приложения к Положению Банка России № 776-П.

Фактически понесенные в текущем периоде расходы на вознаграждения работникам, непосредственно связанные с услугами по договору страхования, фонд отражает в составе расходов по страхованию по договорам НПО бухгалтерской записью 1.17 таблицы 1.5 приложения к Положению Банка России № 776-П.

¹  Положение Банка России от 04.09.2015 № 489-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями».

Фонд в соответствии с пунктом 28В МСФО (IFRS) 17 должен признавать в качестве актива уплаченные АДП (или АДП, в отношении которых было признано обязательство в соответствии с другим стандартом МСФО¹) до момента признания соответствующей группы договоров НПО.

В случае изменения обязательств по выплате вознаграждений работникам до момента признания соответствующей группы договоров НПО фонд может отражать увеличение или уменьшение активов в отношении АДП бухгалтерскими записями, аналогичными исправительным бухгалтерским записям.

¹  Международный стандарт финансовой отчетности.

Суммы пенсионных взносов, направляемых на формирование собственных средств фонда и покрытие административных расходов, соответствуют определению денежных потоков в соответствии с пунктом B65 МСФО (IFRS) 17 и отражаются в составе денежных потоков по выполнению договоров НПО бухгалтерскими записями.

1. Поступление пенсионных взносов на расчетный счет, предназначенный для учета средств пенсионных резервов, по виду деятельности 2:

• Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
• Кредит счета № 48304 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам НПО с юридическими лицами».

2. Перевод части суммы пенсионных взносов, направляемой на формирование собственных средств фонда и покрытие административных расходов, в состав собственных средств:

по виду деятельности 2:

• Дебет счета № 48304 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам НПО с юридическими лицами»
• Кредит счета № 30305 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• Дебет счета № 30305 «Внутрихозяйственные расчеты»
• Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»;

по виду деятельности 3:

• Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
• Кредит счета № 30306 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• Дебет счета № 30306 «Внутрихозяйственные расчеты»
• Кредит счетов учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП).

3. Отражение в составе выручки поступивших целевых взносов по виду деятельности 3:

Дебет счетов учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП)

Кредит счета № 71309 «Выручка по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 11103 «доходы от признания денежных потоков по страховым услугам в составе выручки».

Сумма целевых взносов вкладчиков, направленная на формирование собственных средств фонда по договорам НПО, соответствует определению денежных потоков пункта B65 МСФО (IFRS) 17 и отражается фондом бухгалтерскими записями.

1. Поступление целевых взносов на расчетный счет, предназначенный для учета собственных средств, и их отражение в составе корректировки РППО по договорам НПО по виду деятельности 3:

• Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
• Кредит счета № 48304 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам НПО с юридическими лицами»;
• Дебет счета № 48304 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам НПО с юридическими лицами»
• Кредит счетов учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП).

2. Отражение в составе выручки поступивших целевых взносов по виду деятельности 3:

• Дебет счетов учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП)
• Кредит счета № 71309 «Выручка по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 11103 «доходы от признания денежных потоков по страховым услугам в составе выручки».

Принимая во внимание пункт B4.1.29 МСФО (IFRS) 9, при возникновении непоследовательности подходов к оценке или признанию (далее – учетное несоответствие) фонд должен самостоятельно определить, будет ли в его бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена более уместная информация, если финансовый актив будет оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Согласно пунктам B4.1.30 и B4.1.31 МСФО (IFRS) 9 в случаях, описанных в подпунктах (а)–(c) пункта B4.1.30, и аналогичных случаях классификация по усмотрению фонда при первоначальном признании финансовых активов, которые в противном случае оценивались бы иначе, как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может устранить или значительно сократить учетное несоответствие и обеспечить представление более уместной информации.

¹  Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Принимая во внимание пункт B4.1.29 МСФО (IFRS) 9, при возникновении учетного несоответствия фонд должен самостоятельно определить, будет ли в его бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена более уместная информация, если финансовое обязательство будет оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Согласно пунктам B4.1.30 и B4.1.31 МСФО (IFRS) 9 в случаях, описанных в подпунктах (b) и (c) пункта B4.1.30, и аналогичных случаях классификация по усмотрению фонда при первоначальном признании финансовых обязательств, которые в противном случае оценивались бы иначе, как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может устранить или значительно сократить учетное несоответствие и обеспечить представление более уместной информации.

Прекращение признания договора ОПС, НПО, ДС фонд отражает следующими бухгалтерскими записями.

1. По виду деятельности 3:

списание маржи за предусмотренные договором услуги:

• Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);

списание рисковой поправки на нефинансовый риск:

• Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск

• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).

2. По виду деятельности 2:

отнесение в состав ОВТ⁴:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ООЧП)
• Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ);

отражение расчетов по начисленной выплате:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ)
• Кредит счета учета расчетов по выплатам по договорам ОПС, НПО и ДС.

¹  Обязательное пенсионное страхование.
² Негосударственное пенсионное обеспечение.
³ Долгосрочные сбережения.
⁴ Обязательства по возникшим требованиям.

Модификацию условий договора фонд отражает с учетом следующего.

1. В случае модификации условий договора ОПС, НПО и ДС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального договора и признание нового договора при соблюдении одного или нескольких условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17¹, следующими бухгалтерскими записями.

1.1. По виду деятельности 3:

списание маржи за предусмотренные договором услуги:

• Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);

списание рисковой поправки на нефинансовый риск:

• Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).

1.2 По виду деятельности 2 перевод остатков средств РППО и пенсионных накоплений на модифицированный (новый) договор:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по первоначальному договору
• Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по модифицированному (новому) договору.

 1.3. По виду деятельности 3 признание нового договора в соответствии с МСФО (IFRS) 17, используя бухгалтерские записи, приведенные в пунктах 3-6.3 таблицы 3 приложения к Положению Банка России № 773-П, пунктах 3-6.3 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 776-П, пунктах 6-9.3 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 838-П.

2. В случае если изменение условий договора ОПС, НПО, ДС не удовлетворяет ни одному из условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета суммы изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договора с соблюдением требований пунктов 40 – 52 МСФО (IFRS) 17.

¹  Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

В случае если фонд, руководствуясь пунктом 7.4 ПБУ 1/2008 и исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепил в учетной политике решение об отражении АДП единовременно в качестве расходов на дату возникновения затрат, то фонд отражает данные расходы на счетах бухгалтерского учета:

№ 71310 «Расходы по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 21109 «прочие расходы по страхованию»;

№ 71318 «Расходы по страхованию по договорам ОПС» по символу ОФР 22109 «прочие расходы по страхованию»;

№ 71326 «Расходы по страхованию по договорам ДС» по символу ОФР 24109 «прочие расходы по страхованию».

¹  Отчет о финансовых результатах.
² Аквизиционные денежные потоки.
³ Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Передачу средств по договорам ОПС и по договорам ДС из Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации одним платежным поручением на расчетный счет, предназначенный для операций со средствами пенсионных накоплений, фонд отражает следующими бухгалтерскими записями:

поступление взносов по договорам ОПС (по виду деятельности 1):

• Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
• Кредит счета № 48401 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации по переводу средств пенсионных накоплений»;

поступление взносов по договорам ДС (по виду деятельности 2):

• Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
• Кредит счета № 48321 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации».

Таким образом, требование не допускать смешения имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений, исполняется на дату поступления средств по договорам ОПС и по договорам ДС. Поступившие средства по договорам ДС, которые отражаются в составе пенсионных резервов, не отражаются в подразделе 1.1 раздела 1 отчетности по форме 0420255 и не включаются в расчет стоимости чистых активов, составляющих пенсионные накопления.

Фонд отражает постоянную часть вознаграждения бухгалтерскими записями 2 и 3, указанными в Информационном письме Банка России от 21.04.2025 № ИН-012-17/81, на счетах финансовых расходов:

№ 71320, № 72320 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС» по символам ОФР 22202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 22207 «положительный результат размещения средств пенсионных накоплений по договорам ОПС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 3.1.1, 3.2, 4.2 и 4.3.1 таблицы 8 приложения к Положению Банка России
№ 773-П;

№ 71312, № 72312 «Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО» по символам ОФР 21202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 21204 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 2.1.1, 2.2, 3.2 и 3.3.1 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России
№ 776-П;

№ 71328, № 72328 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ДС» по символам ОФР 24202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 24206 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам ДС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств».

Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:

• оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
• составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.

¹ Негосударственный пенсионный фонд.
² Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

Денежные потоки, которые непосредственно связаны с выполнением договоров НПО и договоров ДС, оплачиваемые за счет собственных средств, например, агентские вознаграждения, затраты на персонал, затраты на аренду относятся к аквизиционным денежным потокам или к затратам на выполнение договоров НПО и договоров ДС.

В соответствии с пунктом 22 МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» организация не может включать в одну и ту же группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год. Данный пункт относится к договорам, а не к отдельным их элементам.

При включении договора, заключенного НПФ, в группу НПФ рассматривает условия конкретного договора с применением пунктов 25-28 МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».

В случае если договор представляет собой соглашение между НПФ и вкладчиком и по данному договору происходит присоединение новых участников, то НПФ на последний день отчетного периода должен отражать на счетах бухгалтерского учета изменение обязательств и активов, сформированных фондом на отчетную дату.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 803-П, и признанием утратившим силу Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 486-П, в период между окончанием отчетного периода и до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ целесообразно отразить датой 31.12.2024 доходы и расходы по операциям, формирующим финансовый результат за 2024 год, на счетах по учету доходов и расходов текущего года без применения счетов учета доходов и расходов прошлого года.

НПФ отразит перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов текущего года (с учетом событий после отчетного периода), формирующих финансовый результат за 2024 год, на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» датой 31.12.2024 без применения счетов по учету доходов и расходов прошлого года.

Переходные положения, связанные с началом применения МСФО (IFRS) 17, содержатся в пунктах С3 — С33А МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом С3 МСФО (IFRS) 17 организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, кроме случаев, когда это является практически неосуществимым.

Когда применение пункта C3 МСФО (IFRS) 17 практически неосуществимо, организация в соответствии с пунктом C5 МСФО (IFRS) 17 может применять модифицированный ретроспективный подход.

Прекращение признания договора ОПС, НПО, ДС фонд отражает следующими бухгалтерскими записями.

1. По виду деятельности 3:

списание маржи за предусмотренные договором услуги:

• Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);

списание рисковой поправки на нефинансовый риск:

• Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск

• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).

2. По виду деятельности 2:

отнесение в состав ОВТ⁴:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ООЧП)
• Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ);

отражение расчетов по начисленной выплате:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ)
• Кредит счета учета расчетов по выплатам по договорам ОПС, НПО и ДС.

¹  Обязательное пенсионное страхование.
² Негосударственное пенсионное обеспечение.
³ Долгосрочные сбережения.
⁴ Обязательства по возникшим требованиям.

Модификацию условий договора фонд отражает с учетом следующего.

1. В случае модификации условий договора ОПС, НПО и ДС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального договора и признание нового договора при соблюдении одного или нескольких условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17¹, следующими бухгалтерскими записями.

1.1. По виду деятельности 3:

списание маржи за предусмотренные договором услуги:

• Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);

списание рисковой поправки на нефинансовый риск:

• Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).

1.2 По виду деятельности 2 перевод остатков средств РППО и пенсионных накоплений на модифицированный (новый) договор:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по первоначальному договору
• Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по модифицированному (новому) договору.

 1.3. По виду деятельности 3 признание нового договора в соответствии с МСФО (IFRS) 17, используя бухгалтерские записи, приведенные в пунктах 3-6.3 таблицы 3 приложения к Положению Банка России № 773-П, пунктах 3-6.3 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 776-П, пунктах 6-9.3 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 838-П.

2. В случае если изменение условий договора ОПС, НПО, ДС не удовлетворяет ни одному из условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета суммы изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договора с соблюдением требований пунктов 40 – 52 МСФО (IFRS) 17.

¹  Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

В случае если фонд, руководствуясь пунктом 7.4 ПБУ 1/2008 и исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепил в учетной политике решение об отражении АДП единовременно в качестве расходов на дату возникновения затрат, то фонд отражает данные расходы на счетах бухгалтерского учета:

№ 71310 «Расходы по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 21109 «прочие расходы по страхованию»;

№ 71318 «Расходы по страхованию по договорам ОПС» по символу ОФР 22109 «прочие расходы по страхованию»;

№ 71326 «Расходы по страхованию по договорам ДС» по символу ОФР 24109 «прочие расходы по страхованию».

¹  Отчет о финансовых результатах.
² Аквизиционные денежные потоки.
³ Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Передачу средств по договорам ОПС и по договорам ДС из Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации одним платежным поручением на расчетный счет, предназначенный для операций со средствами пенсионных накоплений, фонд отражает следующими бухгалтерскими записями:

поступление взносов по договорам ОПС (по виду деятельности 1):

• Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
• Кредит счета № 48401 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации по переводу средств пенсионных накоплений»;

поступление взносов по договорам ДС (по виду деятельности 2):

• Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
• Кредит счета № 48321 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации».

Таким образом, требование не допускать смешения имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений, исполняется на дату поступления средств по договорам ОПС и по договорам ДС. Поступившие средства по договорам ДС, которые отражаются в составе пенсионных резервов, не отражаются в подразделе 1.1 раздела 1 отчетности по форме 0420255 и не включаются в расчет стоимости чистых активов, составляющих пенсионные накопления.

Фонд отражает постоянную часть вознаграждения бухгалтерскими записями 2 и 3, указанными в Информационном письме Банка России от 21.04.2025 № ИН-012-17/81, на счетах финансовых расходов:

№ 71320, № 72320 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС» по символам ОФР 22202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 22207 «положительный результат размещения средств пенсионных накоплений по договорам ОПС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 3.1.1, 3.2, 4.2 и 4.3.1 таблицы 8 приложения к Положению Банка России
№ 773-П;

№ 71312, № 72312 «Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО» по символам ОФР 21202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 21204 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 2.1.1, 2.2, 3.2 и 3.3.1 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России
№ 776-П;

№ 71328, № 72328 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ДС» по символам ОФР 24202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 24206 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам ДС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств».

Возврат срочной периодической выплаты по договору ДС, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику, фонд отражает бухгалтерскими записями.

1. Отражение поступления средств на расчетный счет:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48326 «Расчеты по выплатам по договорам ДС».

2. Отражение увеличения ОВТ по РППО по срочным периодическим выплатам по договорам ДС:

Дебет счета № 48326 «Расчеты по выплатам по договорам ДС»

Кредит счетов № 37932, № 38032, № 38132, № 38232, № 38332, № 38432, № 38532, № 38632, № 38732, № 38832, № 38932, № 39032 «РППО по срочным периодическим выплатам по договорам ДС (ОВТ)».

3. Отражение увеличения средств РППО в составе ООЧП:

Дебет счетов № 37932, № 38032, № 38132, № 38232, № 38332, № 38432, № 38532, № 38632, № 38732, № 38832, № 38932, № 39032 «РППО по срочным периодическим выплатам по договорам ДС (ОВТ)»

Кредит счетов № 37922, № 38022, № 38122, № 38222, № 38322, № 38422, № 38522, № 38622, № 38722, № 38822, № 38922, № 39022 «РППО, сформированный за счет единовременных взносов по договорам ДС (ООЧП)», № 37923, № 38023, № 38123, № 38223, № 38323, № 38423, № 38523, № 38623, № 38723, № 38823, № 38923, № 39023 «РППО, сформированный за счет сберегательных взносов по договорам ДС, за исключением единовременных взносов и дополнительных стимулирующих взносов (ООЧП)», № 37924, № 38024, № 38124, № 38224, № 38324, № 38424, № 38524, № 38624, № 38724, № 38824, № 38924, № 39024 «РППО, сформированный за счет дополнительных стимулирующих взносов по договорам ДС (ООЧП)».

4. Отражение уменьшения РППО по ООЧП на суммы выплат правопреемникам по договорам ДС (ОВТ) (бухгалтерская запись 2.1.6 таблицы 1.6 Положения Банка России № 838-П):

Дебет счетов № 37922, № 38022, № 38122, № 38222, № 38322, № 38422, № 38522, № 38622, № 38722, № 38822, № 38922, № 39022 «РППО, сформированный за счет единовременных взносов по договорам ДС (ООЧП)», № 37923, № 38023, № 38123, № 38223, № 38323, № 38423, № 38523, № 38623, № 38723, № 38823, № 38923, № 39023 «РППО, сформированный за счет сберегательных взносов по договорам ДС, за исключением единовременных взносов и дополнительных стимулирующих взносов (ООЧП)», № 37924, № 38024, № 38124, № 38224, № 38324, № 38424, № 38524, № 38624, № 38724, № 38824, № 38924, № 39024 «РППО, сформированный за счет дополнительных стимулирующих взносов по договорам ДС (ООЧП)»

Кредит счетов № 37937, № 38037, № 38137, № 38237, № 38337, № 38437, № 38537, № 38637, № 38737, № 38837, № 38937, № 39037 «РППО по выплатам правопреемникам по договорам ДС (ОВТ)».

Возврат единовременной выплаты по договору ДС, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику, фонд отражает бухгалтерскими записями.

1. Отражение поступления средств на расчетный счет:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48326 «Расчеты по выплатам по договорам ДС».

2. Отражение увеличения ОВТ по РППО по единовременным выплатам по договорам ДС:

Дебет счета № 48326 «Расчеты по выплатам по договорам ДС»

Кредит счетов № 37933, № 38033, № 38133, № 38233, № 38333, № 38433, № 38533, № 38633, № 38733, № 38833, № 38933, № 39033 «РППО по единовременным выплатам по договорам ДС (ОВТ)».

3. Отражение увеличения средств РППО в составе ООЧП:

 Дебет счетов № 37933, № 38033, № 38133, № 38233, № 38333, № 38433, № 38533, № 38633, № 38733, № 38833, № 38933, № 39033 «РППО по единовременным выплатам по договорам ДС (ОВТ)»

Кредит счетов № 37922, № 38022, № 38122, № 38222, № 38322, № 38422, № 38522, № 38622, № 38722, № 38822, № 38922, № 39022 «РППО, сформированный за счет единовременных взносов по договорам ДС (ООЧП)», № 37923, № 38023, № 38123, № 38223, № 38323, № 38423, № 38523, № 38623, № 38723, № 38823, № 38923, № 39023 «РППО, сформированный за счет сберегательных взносов по договорам ДС, за исключением единовременных взносов и дополнительных стимулирующих взносов (ООЧП)», № 37924, № 38024, № 38124, № 38224, № 38324, № 38424, № 38524, № 38624, № 38724, № 38824, № 38924, № 39024 «РППО, сформированный за счет дополнительных стимулирующих взносов по договорам ДС (ООЧП)».

4. Отражение уменьшения РППО по ООЧП на суммы выплат правопреемникам по договорам ДС (ОВТ) (бухгалтерская запись 2.1.6 таблицы 1.6 Положения Банка России № 838-П):

Дебет счетов № 37922, № 38022, № 38122, № 38222, № 38322, № 38422, № 38522, № 38622, № 38722, № 38822, № 38922, № 39022 «РППО, сформированный за счет единовременных взносов по договорам ДС (ООЧП)», № 37923, № 38023, № 38123, № 38223, № 38323, № 38423, № 38523, № 38623, № 38723, № 38823, № 38923, № 39023 «РППО, сформированный за счет сберегательных взносов по договорам ДС, за исключением единовременных взносов и дополнительных стимулирующих взносов (ООЧП)», № 37924, № 38024, № 38124, № 38224, № 38324, № 38424, № 38524, № 38624, № 38724, № 38824, № 38924, № 39024 «РППО, сформированный за счет дополнительных стимулирующих взносов по договорам ДС (ООЧП)»

Кредит счетов № 37937, № 38037, № 38137, № 38237, № 38337, № 38437, № 38537, № 38637, № 38737, № 38837, № 38937, № 39037 «РППО по выплатам правопреемникам по договорам ДС (ОВТ)».

Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:

• оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
• составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.

¹ Негосударственный пенсионный фонд.
² Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

Денежные потоки, которые непосредственно связаны с выполнением договоров НПО и договоров ДС, оплачиваемые за счет собственных средств, например, агентские вознаграждения, затраты на персонал, затраты на аренду относятся к аквизиционным денежным потокам или к затратам на выполнение договоров НПО и договоров ДС.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 803-П, и признанием утратившим силу Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 486-П, в период между окончанием отчетного периода и до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ целесообразно отразить датой 31.12.2024 доходы и расходы по операциям, формирующим финансовый результат за 2024 год, на счетах по учету доходов и расходов текущего года без применения счетов учета доходов и расходов прошлого года.

НПФ отразит перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов текущего года (с учетом событий после отчетного периода), формирующих финансовый результат за 2024 год, на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» датой 31.12.2024 без применения счетов по учету доходов и расходов прошлого года.

Переходные положения, связанные с началом применения МСФО (IFRS) 17, содержатся в пунктах С3 — С33А МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом С3 МСФО (IFRS) 17 организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, кроме случаев, когда это является практически неосуществимым.

Когда применение пункта C3 МСФО (IFRS) 17 практически неосуществимо, организация в соответствии с пунктом C5 МСФО (IFRS) 17 может применять модифицированный ретроспективный подход.