Разъяснения

В соответствии с п. 2.1 Положения Банка России № 852-П в перечень балансовых счетов, подлежащих резервированию, включены балансовые счета по учету выпущенных ЦФА.

Обязательства, возникающие при выпуске страховщиком ЦФА (здесь и в тексте Положения Банка России № 858-П сокращение «ЦФА» применятся к цифровым финансовым активам, не соответствующим условиям пункта 7.6 Положения Банка России № 858-П), оцениваются в размере максимально возможных выплат и учитываются при определении величины собственных средств (капитала) страховщика в соответствии с пунктом 4.7 Положения Банка России № 858-П.

Стоимость приобретенных страховщиком ЦФА для целей определения величины собственных средств (капитала) страховщика признается равной нулю в соответствии с подпунктом 3.1.24 пункта 3.1 Положения Банка России № 858-П.

Исключением являются выпущенные или приобретенные страховщиком цифровые финансовые активы, соответствующие условиям пункта 7.6 Положения Банка России № 858-П, выплата основного долга по которым зависит от факта наступления страхового случая по договору страхования, определенному в решении о выпуске цифровых финансовых активов (далее – перестраховочные цифровые финансовые активы). Для целей Положения Банка России № 858-П перестраховочные цифровые финансовые активы учитываются аналогично договорам перестрахования.

Например, страховщиком выпущен перестраховочный цифровой финансовый актив с величиной основного долга 1000 рублей и выплатой процентов при погашении 100 рублей.

При отсутствии страхового случая по договору страхования, указанному в решении о выпуске перестраховочного цифрового финансового актива (далее – основной договор страхования), максимальная выплата при погашении составит 1100 рублей (основной долг и проценты) (далее – номинальный размер).

При наступлении страхового случая по основному договору страхования денежные выплаты по перестраховочному цифровому финансовому активу осуществляются в соответствии с условиями, указанными в решении о выпуске перестраховочного цифрового финансового актива, в зависимости от размера страховой выплаты и размера произведенных расходов страховщика, связанных с урегулированием страхового случая по основному договору страхования, а также поступлений по суброгациям, регрессам и (или) от реализации годных остатков.

Страховщик, выпустивший перестраховочный цифровой финансовый актив (признается перестрахователем по договору исходящего перестрахования):

• учитывает обязательство по возврату основного долга и выплате процентов (депо убытков) в номинальном размере 1100 рублей согласно абзацу шестнадцатому пункта 7.6 и абзацу второму пункта 4.3 Положения Банка России № 858-П по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» и внутренним документом, указанным в пункте 1.5 Положения Банка России № 858-П (далее – справедливая стоимость);
• учитывает в качестве доли перестраховщика в страховых резервах по договору исходящего перестрахования в соответствии с абзацем восемнадцатым пункта 7.6 Положения Банка России № 858-П величину, на которую уменьшаются его обязательства по выплате основного долга в случае урегулирования страховщиком убытка по основному договору страхования. При этом величина такой доли рассчитывается в соответствии с пунктом 5.6 Положения Банка России № 858-П с учетом условий, указанных в абзаце восемнадцатом пункта 7.6 Положения Банка России № 858-П;
• в случае если по основному договору страхования произведена страховая выплата, учитывает в соответствии с абзацем девятнадцатым пункта 7.6 Положения Банка России № 858-П величину, уменьшающую его обязательства по выплате основного долга перед обладателем перестраховочного цифрового финансового актива, как право требования к перестраховщику по договору исходящего перестрахования, стоимость которого рассчитывается по справедливой стоимости с учетом условий, указанных в абзаце девятнадцатом пункта 7.6 Положения Банка России № 858-П.

Страховщик, который приобрел перестраховочный цифровой финансовый актив (обладатель перестраховочного цифрового финансового актива, признается перестраховщиком по договору входящего перестрахования):

• учитывает право требования к страховщику, выпустившему перестраховочный цифровой финансовый актив (номинальный размер которого составляет 1100 рублей), которое оценивается по справедливой стоимости с учетом дисконтирования в соответствии с требованиями главы 3 Положения Банка России № 858-П, в том числе требованиями подпункта 3.1.12.1 пункта 3.1 и пункта 3.10 Положения Банка России № 858-П;
• оценивает величину, на которую может быть уменьшена выплата по приобретенному перестраховочному цифровому финансовому активу. Данная величина признается страховым резервом (резервом премий или резервом убытков) и оценивается в соответствии с главой 5 Положения Банка России № 858-П с учетом абзацев двадцатого – двадцать второго пункта 7.6 Положения Банка России № 858-П.

В отчетность 0409265 не включаются операции по списанию цифровых финансовых активов или утилитарных цифровых прав.

Начиная с 2018 года формат представления отчетности XBRL стал обязательным для страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли и клиринговых организаций, негосударственных пенсионных фондов, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, с 01.04.2021 – для страховых брокеров и кредитных рейтинговых агентств, с 01.10.2021 – для специализированных депозитариев, с 01.01.2022 – для бюро кредитных историй, с 01.04.2023 – для операторов инвестиционных платформ, операторов финансовых платформ, операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, а также операторов обмена цифровых финансовых активов, с 01.04.2024 – для саморегулируемых организаций в сфере финансового рынка.

Символы 25701 – 25717, 45701 – 45717 необходимо применять для отражения в Отчете о финансовых результатах (далее – ОФР) доходов, расходов от операций с приобретенными ЦФА, которые учитываются на балансовых счетах раздела 5 «Операции с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, цифровыми финансовыми активами» главы А Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций. Символы 23401 / 43401, 23402 / 43402 предназначены для отражения в ОФР финансовых результатов от операций с ЦФА, которые учитываются на балансовых счетах № 60125 «Цифровые финансовые активы, включающие права участия в капитале непубличного акционерного общества», № 60126 «Цифровые финансовые активы, включающие возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам».

¹ Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (далее – Положение № 809-П).

С 01.01.2024 в Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций предусмотрены балансовые счета № 534 «Выпущенные цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости» (далее – счет № 534), № 535 «Выпущенные цифровые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости» (далее – счет № 535).

В случае если условиями выпуска ЦФА предусматривается начисление по ним процентов, то в бухгалтерском учете сумма начисленных процентов отражается на отдельных лицевых счетах, открытых на счетах № 534, № 535.

При переносе просроченной задолженности по приобретенным цифровым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на отдельные лицевые счета балансового счета № 532 «Приобретенные цифровые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» суммы резерва на возможные потери¹ и корректировки резерва на возможные потери² на указанный балансовый счет не переносятся.

Бухгалтерский учет сумм резерва на возможные потери и корректировки резерва на возможные потери в рассматриваемой ситуации Банк вправе вести на отдельных лицевых счетах, открытых на счетах №№ 10640, 10641, 10642.

¹ Балансовый счет № 10640 «Резервы на возможные потери по цифровым финансовым активам» (далее – счет № 10640).

² Балансовый счет № 10641, № 10642 «Корректировка резервов на возможные потери по цифровым финансовым активам» (далее – счет № 10641, № 10642).

Вне зависимости от намерения кредитной организации относительно способа погашения представленного в вопросе ГЦП, отражение его в бухгалтерском учете, по мнению Департамента, необходимо осуществлять на лицевом счете, открытом на балансовом счете № 53105 «Цифровые права, которые одновременно включают цифровые финансовые активы и иные цифровые права», с кодом драгоценного металла (золота). В дату первоначального признания такого актива разницу (переоценку первого дня), возникающую между ценой приобретения и учетной ценой на золото, необходимо отразить в бухгалтерском учете в ОФР по символам 25705, 45705. Дальнейшая переоценка рассматриваемого актива в связи с изменением учетной цены на драгоценный металл (принимая во внимание, что согласно условиям примера в качестве справедливой стоимости данного актива кредитной организацией принимается учетная цена на золото) отражается в бухгалтерском учете на счетах № 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов», № 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», в ОФР – по символам 26501, 46501.

При расчете величины НКЛ (ПКЛ) необходимо определить, аналогом какого финансового инструмента является ЦФА и какие денежные потоки он создает. В частности, руководствуясь таким подходом, ожидаемые потоки денежных средств по ЦФА на горизонте 30 календарных дней следует включать в расчет оттоков или притоков денежных средств в порядке, предусмотренном для аналогичного инструмента.

В случае если не представляется возможным определить, аналогом какого финансового инструмента является ЦФА, ожидаемые оттоки и притоки денежных средств по такому ЦФА следует относить к статье «Прочее».

При этом на данном этапе ЦФА не соответствуют критериям включения в состав высоколиквидных активов (ВЛА).

При расчете величины НЧСФ помимо определения, аналогом какого финансового инструмента является ЦФА, необходимо учитывать срок обременения актива (при наличии обременения), срок доступности актива (требования), права на которые удостоверяются ЦФА, а также установленный договором ЦФА срок до погашения. В случае если, например, ЦФА являются аналогом вложений в ценные бумаги, то такие ЦФА включаются в расчет требуемого стабильного фондирования как ценные бумаги, не удовлетворяющие критериям ВЛА.

¹ Рассчитывается в соответствии с Положением Банка России от 03.12.2015 № 510-П «О порядке расчета норматива краткосрочной ликвидности („Базель III“) системно значимыми кредитными организациями» и Положением Банка России от 30.05.2014 № 421-П «О порядке расчета показателя краткосрочной ликвидности («Базель III»).

² Рассчитывается в соответствии с Положением Банка России от 26.07.2017 № 596-П «О порядке расчета системно значимыми кредитными организациями норматива структурной ликвидности (норматива чистого стабильного фондирования) («Базель III»).

Позиция верна.

Балансовая стоимость ЦФА отражается в графе 25 подраздела 4.3 раздела 4 отчетности по форме 0409711 в соответствии с тем, как отражены ЦФА в бухгалтерском учете.

В случае признания ЦФА как финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9, балансовая стоимость ЦФА отражается в графе 25 подраздела 4.3 раздела 4 отчетности по форме 0409711 с учетом переоценки, корректировок стоимости, приобретенных ЦФА, резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери.

В разделе 1 «Активы, обязательства и капитал» отложенные аквизиционные расходы отражаются по аналитическим признакам «Прочие активы» и «Отложенные аквизиционные расходы (бухгалтерские)» группы аналитических признаков «Вид актива», отложенные аквизиционные доходы отражаются по аналитическим признакам «Прочие обязательства» и «Отложенные аквизиционные доходы (бухгалтерские)» группы аналитических признаков «Вид обязательства».

Сведения об отложенных аквизиционных расходах в разделе 2 «Отдельные виды активов» не отражаются.

Сведения об отложенных аквизиционных доходах отражаются в подразделе 3.12 «Прочие обязательства» раздела 3 «Отдельные виды обязательств». При этом значение показателя «Стоимость, определенная в соответствии с Положением Банка России № 781-П» (строка 904) не указывается.

Обращаем внимание, что в подразделе 2.42 «Прочие активы» раздела 2 «Отдельные виды активов» отражаются только те активы страховщика, которые не отражены в подразделах 2.1–2.41 указанного раздела и которые соответствуют требованиям главы 3 Положения Банка России от 16.11.2021 № 781-П «О требованиях к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков», а также в указанном подразделе отражаются цифровые финансовые активы, цифровые валюты. Отложенные аквизиционные расходы к активам, которые соответствуют требованиям главы 3 указанного Положения, не относятся.

Реестр ОИС и реестр ООЦФА размещены на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на странице «Допуск на финансовый рынок» в разделе «Реестры и перечни» в блоке «Инфраструктурные организации».

Правила ИС и Правила обмена ЦФА размещены на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в отношении каждого ОИС (ООЦФА) в подразделе «Документы организации». Поиск страницы конкретной финансовой организации осуществляется в разделе «Проверить финансовую организацию».