Ответы и разъяснения

По мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России, с учетом позиции представителей профессионального сообщества, объявление 24.02.2022 решения Президента Российской Федерации
о проведении специальной военной операции на территории Донецкой народной республики и Луганской народной республики может признаваться для целей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и обществами взаимного страхования, применяющими МСФО (IAS) 39, «редким обстоятельством», которое согласно пункту 50В МСФО (IAS) 39 позволяет реклассифицировать непроизводную долговую ценную бумагу с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения из категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в категорию «удерживаемые до погашения», если указанное обстоятельство привело к изменению инвестиционной стратегии — долговая ценная бумага больше не удерживается с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе, и организация имеет намерение и возможность удерживать данную долговую ценную бумагу до срока погашения.

Для целей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и обществами взаимного страхования, применяющими МСФО (IAS) 39, возможна реклассификация в соответствии с пунктом 50В МСФО (IAS) 39 долговых ценных бумаг, приобретенных по 24.02.2022 включительно.

Обратная реклассификация долговых ценных бумаг из категории «удерживаемые до погашения» без реклассификации всех оставшихся инвестиций из категории «удерживаемые до погашения» допустима при соблюдении требований пункта 52 МСФО (IAS) 39. В большинстве случаев допустимы будут только реклассификации в незначительном объеме или близко к дате погашения. В иных случаях все оставшиеся инвестиции категории «удерживаемые до погашения» должны быть реклассифицированы в категорию «имеющиеся в наличии для продажи».

При обратной реклассификации без соблюдения требований пункта 52 МСФО (IAS) 39 негосударственные пенсионные фонды, страховые организации и общества взаимного страхования будут не вправе классифицировать какие-либо финансовые активы в категорию «удерживаемые до погашения» в течение периода, оставшегося до конца текущего годового отчетного периода, и еще двух последующих годовых отчетных периодов.

По мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России, с учетом позиции представителей профессионального сообщества, объявление ВОЗ 11.03.2020 пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 признается для целей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и обществами взаимного страхования, применяющими МСФО (IAS) 39, «редким обстоятельством», которое согласно пункту 50В МСФО (IAS) 39 позволяет реклассифицировать непроизводную долговую ценную бумагу с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения из категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в категорию «удерживаемые до погашения», если указанное обстоятельство привело к изменению инвестиционной стратегии — долговая ценная бумага больше не удерживается с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе, и организация имеет намерение и возможность удерживать данную долговую ценную бумагу до срока погашения.

Для целей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и обществами взаимного страхования, применяющими МСФО (IAS) 39, возможна реклассификация в соответствии с пунктом 50В МСФО (IAS) 39 долговых ценных бумаг, приобретенных по 11.03.2020 включительно.

Обратная реклассификация долговых ценных бумаг из категории «удерживаемые до погашения» без реклассификации всех оставшихся инвестиций из категории «удерживаемые до погашения» допустима при соблюдении требований пункта 52 МСФО (IAS) 39. В большинстве случаев допустимы будут только реклассификации в незначительном объеме или близко к дате погашения. В иных случаях все оставшиеся инвестиции категории «удерживаемые до погашения» должны быть реклассифицированы в категорию «имеющиеся в наличии для продажи».

При обратной реклассификации без соблюдения требований пункта 52 МСФО (IAS) 39 негосударственные пенсионные фонды, страховые организации и общества взаимного страхования будут не вправе классифицировать какие-либо финансовые активы в категорию «удерживаемые до погашения» в течение периода, оставшегося до конца текущего годового отчетного периода, и еще двух последующих годовых отчетных периодов.

При применении нормативных актов Банка России, регулирующих порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, профессиональные участники рынка ценных бумаг руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО), введенными в действие на территории Российской Федерации.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие брокерскую деятельность, депозитарную деятельность или деятельность форекс-дилера (далее — профессиональные участники), самостоятельно определяют выполнение условия для признания в качестве собственного актива денежных средств соответственно клиентов брокера, депонентов и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (далее при совместном упоминании — клиенты), находящихся:

на специальном брокерском счете, на котором находятся денежные средства клиентов, не предоставивших брокеру право использования их в его интересах;

на специальном депозитарном счете, открытом депозитарию в случае оказания депоненту услуг, связанных с получением доходов по ценным бумагам и иных причитающихся владельцам ценных бумаг выплат;

на номинальном счете, открытом форекс-дилеру для совершения операций с денежными средствами физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Согласно принципу, предусмотренному пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9), и пункту В3.1.1 приложения В к МСФО (IFRS) 9, профессиональный участник признает денежные средства клиентов в качестве собственного актива только в случае, если к профессиональному участнику перешли практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на денежные средства клиентов (пункт 3.2.6 МСФО (IFRS) 9). В указанном случае профессиональные участники учитывают денежные средства клиентов на счете № 20803 «Специальные банковские счета».

Обращаем внимание, что в отсутствие положений об ином в договоре между профессиональным участником и его клиентом в случае банкротства кредитной организации профессиональный участник не может быть освобожден от ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательства по возврату (передаче) клиентских денежных средств, размещенных в указанной кредитной организации.

При определении факта перехода к профессиональному участнику практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на денежные средства клиентов, профессиональные участники должны также руководствоваться Информационным письмом Банка России от 30.12.2019 № ИН-015-55/104 «Об ответственности профессионального участника в случае банкротства кредитной организации, в которой размещены клиентские денежные средства».

Начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год некредитная финансовая организация может отразить корректировку компонентов денежных средств и их эквивалентов на сумму оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по строке «Прочее» таблицы 5.2 «Компоненты денежных средств и их эквивалентов» со знаком «плюс».

Если некредитная финансовая организация, являющаяся арендатором, принимает решение о применении упрощения практического характера в соответствии с пунктом С5(b) МСФО (IFRS) 16, то в бухгалтерской (финансовой) отчетности сравнительная информация представляется без пересчета, в том числе показателей графы 5 бухгалтерского баланса.

В отчете об изменениях собственного капитала суммарный эффект от первоначального применения отражается в графах «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Итого» строки «Изменения вследствие изменения учетной политики».

В таблицах примечаний «Инвестиционное имущество» и «Основные средства» балансовая стоимость инвестиционного имущества и основных средств на конец предыдущего отчетного периода приводятся без учета эффекта первоначального применения. Эффект от первоначального применения некредитная финансовая организация может включить в строку «Прочее» соответствующей таблицы и раскрыть информацию об этом в текстовом пояснении к соответствующей таблице.

Некредитная финансовая организация в бухгалтерском балансе после строки «Уставный капитал» с использованием оборота «в том числе» добавляет строку, раскрывающую сумму корректировки уставного капитала в соответствии с МСФО (IAS) 29, и раскрывает информацию о произведенных корректировках в текстовых пояснениях примечаний в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрывающих принципы учетной политики и статью бухгалтерского баланса «Уставный капитал».

Остатки по счетам 60221 «Переоценка долей участия — положительные разницы» и 60220 «Переоценка долей участия — отрицательные разницы» отражаются по тем статьям бухгалтерского баланса, по которым отражаются доли участия, учитываемые на счетах раздела 602 «Прочее участие» Положения от 02.09.2015 № 486-П «О плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций».

В части бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо отражать показатели в Отчете о финансовых результатах со следующими знаками: доход — положительное значение, расход — отрицательное значение.

В соответствии с пунктом 32 МСФО (IAS) 1 организация не должна представлять на нетто-основе активы и обязательства, кроме случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо МСФО.

В соответствии с пунктом 71 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, (далее — МСФО (IAS) 12) организация должна производить взаимозачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств в том и только в том случае, если организация:

(a) имеет юридически защищенное право осуществить зачет таких признанных сумм; и

(b) намеревается либо осуществить расчеты на нетто-основе, либо реализовать данный актив и погасить данное обязательство одновременно.

Организация обычно имеет юридически защищенное право проводить зачет текущего налогового актива против текущего налогового обязательства, если они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом и этот налоговый орган разрешает организации произвести или получить платеж единой суммой, рассчитанной на неттооснове (пункт 72 МСФО (IAS) 12).

Таким образом, при условии соответствия критериям, установленным пунктом 71 МСФО (IAS) 12, организация в бухгалтерском балансе проводит взаимозачет текущих налоговых активов и обязательств.

Взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств регулируется пунктом 74 МСФО (IAS) 12. При выполнении критериев, установленных указанным пунктом, организация отражает в учете взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств по парным счетам № 61701 «Отложенное налоговое обязательство» и № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам». Иного требования о проведении взаимозачета отложенных налоговых активов и обязательств в отчетности МСФО (IAS) 12 не установлено.

Задолженность по налогам и сборам, кроме налога на прибыль, отражается по статье «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса. В случае наличия переплат по налогам и сборам, кроме налога на прибыль, они отражаются по статье «Прочие активы» бухгалтерского баланса. Взаимозачет актива и обязательства возможен только в случае, если они относятся к налогам или сборам, взимаемым одним и тем же фискальным органом, и этот орган разрешает организации произвести или получить платеж единой суммой, рассчитанной на нетто-основе.

При обнаружении ошибок в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО необходимо, начиная со следующей промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности после обнаружения ошибок, отразить скорректированные показатели доходов и расходов нарастающим итогом, исправленные данные об остатках на начало сравнительного отчетного периода и конец сравнительного отчетного периода, раскрыть информацию о произведенных исправлениях в текстовых пояснениях к таблицам примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации.

При определении порядка представления сравнительной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год следует руководствоваться положениями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н и пунктом 7.2.1 МСФО (IFRS) 9.

В примечании 4 «Принципы учетной политики, важные оценки и профессиональные суждения в применении учетной политики» НФО указывает наименования выпущенных, но не вступивших в силу МСФО, с указанием дат, с которых планируется применение этих МСФО, характера предстоящих изменений в учетной политике, обсуждения ожидаемого влияния на отчетность или указания того, что такое влияние не может быть обоснованно оценено.

Таким образом, НФО должна раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год ожидаемое влияние МСФО (IFRS) 9 на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и описать характер предстоящих изменений в учетной политике.

Показатели по статьям раздела «Прочий совокупный доход» отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации определяются исходя из остатков по соответствующим символам отчета о финансовых результатах, которые рассчитываются, как обороты по соответствующим лицевым счетам балансовых счетов второго порядка счета № 106.

По статье «Денежные средства и их эквиваленты» бухгалтерского баланса отражаются денежные средства, переданные в доверительное управление, в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7.

По статье «Денежные средства и их эквиваленты» бухгалтерского баланса могут отражаться остатки по счету 30602 «Расчеты некредитных финансовых организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7.

Остатки по счетам 47901 и 30602, в отношении которых не выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7, могут отражаться по статье «Депозиты и прочие размещенные средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах» бухгалтерского баланса.

Остатки денежных средств на брокерских счетах включаются в состав денежных средств и их эквивалентов, если в отношении них выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее — МСФО (IAS) 7). Если НФО включает остатки денежных средств на брокерских счетах в состав денежных средств и их эквивалентов, то передача денежных средств от НФО брокеру и от брокера НФО в отчете о потоках денежных средств некредитной финансовой организации не отражается, поскольку в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств и их эквивалентов.

Заполнение графы 8 «Чувствительность оценки справедливой стоимости» таблиц «Методы оценки и исходные данные, использованные в оценке справедливой стоимости для уровня 2 в иерархии справедливой стоимости, а также чувствительность оценок к возможным изменениям исходных данных» не требуется.

Банк России не планирует определять перечень примечаний представляемых в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно пункту 3.3 Положения № 526-П при определении состава примечаний, включаемых в промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность некредитная финансовая организация руководствуется положениями МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее — МСФО (IAS) 34).

В соответствии с пунктом 15 МСФО (IAS) 34, организация должна включить в свою промежуточную финансовую отчетность пояснение событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода, а также информацию требуемую пунктом 16А МСФО (IAS) 34, в случае наличия соответствующих операций.

То есть количество раскрытий в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется конкретными обстоятельствами, которые индивидуальны для каждой организации.

Для целей таблицы «Анализ влияния на прибыль до налогообложения и капитал основных ценовых параметров» примечания «Управления рисками» под капиталом понимается раздел III баланса.

В качестве основных ценовых параметров в таблице «Анализ влияния на прибыль до налогообложения и капитал основных ценовых параметров» предлагается использовать рыночные индексы. Например, можно использовать индекс ММВБ или РТС.

Банк России не публикует рекомендаций в отношении методики оценки влияния рыночных индексов на отдельные финансовые инструменты. При этом НФО может, например, осуществлять расчет влияния рыночных индексов на отдельные финансовые инструменты с использованием модели Шарпа. Порядок расчета определяется НФО самостоятельно.

Под определением «чистый процентный доход» для целей таблицы «Общий анализ процентного риска к возможным изменениям процентных ставок основных валют» примечания «Управление рисками» понимается разница между процентным доходом и процентным расходом НФО.

Для целей таблицы «Общий анализ процентного риска к возможным изменениям процентных ставок основных валют» примечания «Управление рисками» под капиталом понимается раздел III баланса.

Чувствительность капитала к изменению процентных ставок, например, может определяться с применением моделей дюрации, в том числе модифицированной дюрации. При этом дюрация процентных активов и процентных обязательств определяется как средневзвешенная величина дюрации отдельных инструментов, взвешенных по их стоимости. Порядок расчета дюрации определяется НФО самостоятельно.

В таблице приводится информация по той валюте, в которой размещаются денежные средства НФО.

Для целей составления таблиц примечания «Управление рисками» возможно применение любых действующих кредитных рейтингов, присвоенных кредитными рейтинговыми агентствами в отношении актива, за исключением случаев, когда нормативными актами Банка России установлены требования к перечню кредитных рейтингов, которые могут применяться для оценки кредитного качества такого актива.

НФО самостоятельно определяет отнесение присвоенных кредитными рейтинговыми агентствами кредитных рейтингов в четыре категории от наивысшего качества A до дефолтного D.

Если в отношении долгового финансового актива имеется несколько рейтингов от разных рейтинговых агентств, и они различаются, то в таблице следует раскрывать информацию о тех рейтингах, которые наилучшим образом отражают максимальный размер кредитного риска, которому организация подвержена на конец отчетного периода. Это может быть достигнуто путем определения рейтинга на основе среднего значения кредитных рейтингов, присвоенных в отношении актива, либо на основе наименьшего по уровню кредитного рейтинга. При этом необходимо также учитывать дату присвоения (подтверждения) кредитного рейтинга.

Порядок классификации финансовых активов по категориям кредитного качества, применяемый НФО, а также информация о кредитных рейтинговых агентствах, рейтинги которых легли в основу классификации, раскрывается в произвольной форме в пояснениях к таблицам примечания «Управление рисками».

Согласно отраслевым стандартам бухгалтерского учета некредитные финансовые организации должны руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 немонетарные статьи финансовой отчетности, включая статьи капитала, относящиеся к операциям организации, совершенным до 31 декабря 2002 года, необходимо пересчитать с учетом изменений общей покупательской способности российского рубля.

В соответствии с пунктом 25 МСФО (IAS) 29 на конец первого периода и в последующих периодах все компоненты собственного капитала пересчитываются с применением общего индекса цен с начала указанного периода или с даты вкладов в собственный капитал, если эта дата наступает позднее. В соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 29 организации, составляющие финансовую отчетность на основе исторической стоимости, составляют финансовую отчетность, не принимая во внимание изменения в общем уровне цен или рост конкретных цен в отношении признанных активов или обязательств. Исключением являются те активы и обязательства,  которые организация оценивает по справедливой стоимости в соответствии с требованиями или по собственному выбору.

Указанием Банка России от 5 сентября 2016 года № 4127-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» (далее — Положение № 526-П), Указанием Банка России от 31 октября 2016 года № 4173-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 527-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов» (далее — Положение № 527-П) и Указанием Банка России от 5 сентября 2016 года № 4128-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года № 532-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров» (далее — Положение № 532-П) примечание 4 приложения 9 к Положению № 526-П, примечание 4 приложения 9 к Положению № 527-П и примечание 4 приложения 5 к Положению № 532-П дополнены требованием о раскрытии информации о факте пересчета стоимости показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом изменений общей покупательной способности рубля.

В связи с тем, что работа по проекту положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Учетная политика некредитных финансовых организаций» приостановлена до утверждения подготовленного Министерством финансов Российской Федерации проекта «Изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономические субъекты формируют учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Некредитные финансовые организации, применяющие с 01.01.2017 отраслевые стандарты бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — ОСБУ для НФО), формируют учетную политику исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), ОСБУ для НФО и Международных стандартов финансовой отчетности.