487-П

В соответствии с требованиями пункта 4.1 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» расход признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• расход производится (возникает) в соответствии с договором, законодательством Российской Федерации, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что налог на сверхприбыль является дополнительным разовым налогом в отношении полученной прибыли в предыдущие налоговые периоды, не зависящим от фактов хозяйственной жизни, доходов, расходов текущего налогового (отчетного) периода, обязанность по уплате которого возникает у некредитной финансовой организации —налогоплательщика в связи с изданием (официальным опубликованием) Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (далее — Федеральный закон № 414-ФЗ), некредитная финансовая организация — налогоплательщик признает расход по налогу на сверхприбыль в бухгалтерском учете в составе текущих финансовых результатов 2023 года не позднее 31.12.2023, а в случае уплаты обеспечительного платежа (пункт 3 статьи 6 Федерального закона № 414-ФЗ), который впоследствии определяется как сумма уплаченного налога (пункт 2 статьи 7 Федерального закона № 414-ФЗ), признает расход не позднее даты уплаты обеспечительного платежа.

Некредитная финансовая организация отражает расход по налогу на сверхприбыль бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71901 «Текущий налог на прибыль» по символу отчета о финансовых результатах 61101 «Текущий налог на прибыль»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год некредитная финансовая организация расход по налогу на сверхприбыль отражает по строкам «Доход (расход) по налогу на прибыль, в том числе:» и «доход (расход) по текущему налогу на прибыль» отчета о финансовых результатах и раскрывает в таблице «Расход (доход) по налогу на прибыль, отраженный в составе прибыли (убытка) в разрезе компонентов» по строке «Текущие расходы (доходы) по налогу на прибыль» и в таблице «Сопоставление теоретического расхода по налогу на прибыль с фактическим расходом по налогу на прибыль» по строке «Прочее». В случае если сумма расхода по налогу на сверхприбыль будет существенной, некредитная финансовая организация включает информацию о налоге на сверхприбыль в состав текстовых пояснений примечания «Налог на прибыль».

Комиссии, уплачиваемые кредитным организациям по договорам на расчетно-кассовое обслуживание, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 53102 «расходы по расчетному и кассовому обслуживанию» на счете № 71702 «Расходы по другим операциям».

К расходам НФО по расчетно-кассовому обслуживанию могут, например, относиться затраты по оплате следующих услуг:

безналичные расчеты;

операции с наличными денежными средствами;

выдача выписок по счету о совершенных операциях;

оказание услуг по инкассации;

совершение операций по счетам через систему удаленного доступа «Клиент-Банк».

При осуществлении НФО валютных операций комиссии, взимаемые кредитной организацией за осуществление функций агента валютного контроля в соответствии с договором банковского счета и тарифами, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 53106 «другие комиссионные расходы» на счете № 71702 «Расходы по другим операциям».

Проценты по выпущенному НФО процентному векселю, начисленные по ставке, установленной условиями векселя, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 44121 «по выпущенным векселям» на счете № 71101 «Процентные расходы».

Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для НФО, не требуют указывать символы — ОФР 71101-71102, 91101-91202 в 11-15 разряде лицевых счетов, открытых на балансовых счетах Раздела 7 «Финансовые результаты» Плана счетов бухгалтерского учета в НФО.

Показатели, сформированные по символам ОФР 71101-71102, 91101-91202, являются контрольными значениями для целей проверки правильности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В зависимости от порядка, утвержденного учетной политикой или в иных внутренних документах, НФО отражает расходы от операций по списанию стоимости чая, кофе, сливок, приобретаемых для:

клиентов — по символу ОФР 55408 «представительские расходы», либо по символу ОФР 55404 «расходы по списанию стоимости запасов», либо по символу ОФР 55416 «другие организационные и управленческие расходы»;

управленческого персонала — по символу ОФР 55113 «другие расходы на содержание персонала, включая расходы на перемещение персонала».

Расходы от операций по списанию стоимости горючесмазочных материалов, учитываемых на балансовом счете № 61008 «Материалы», НФО отражает в ОФР по символу 55404 «расходы по списанию стоимости запасов» либо символу 55414 «транспортные расходы» в зависимости от порядка, утвержденного учетной политикой или в иных внутренних документах НФО.

Расходы от операций, связанных с проведением медицинских осмотров сотрудников (за исключением обязательных медицинских осмотров работников, являющихся необходимыми для осуществления производственной деятельности организации), НФО отражает по символу 55113 «другие расходы на содержание персонала, включая расходы на перемещение персонала».

Расходы от операций, связанных с проведением медицинских осмотров сотрудников, являющихся необходимыми для осуществления производственной деятельности организации, расходы от операций, связанных с проведением обязательных предрейсовых освидетельствований водителей, НФО отражает по символу 55416 «другие организационные и управленческие расходы».

Отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — НФО) Банка России, основой разработки которых являлись МСФО, установлен порядок бухгалтерского учета доходов и расходов на основе метода начисления.

В соответствии с пунктом 7.1 Положения Банка России № 487-П величина выручки от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (далее — МСФО (IFRS) 15).

При применении пунктов 56 и 57 МСФО (IFRS) 15 организация признает выручку с учетом факторов, способных повлиять на вероятность уменьшения выручки исходя из сложившейся практики по аналогичным договорам в аналогичных обстоятельствах (с учетом ожидаемых возвратов). Если организация не в состоянии оценить возвраты, выручка не будет признаваться до тех пор, пока надежная оценка возвратов не станет возможной, что может произойти, например, в конце срока действия договора.

Таким образом, страховой брокер признает доходом часть или всю сумму выручки (вознаграждения) за оказание услуг по заключению договоров страхования (перестрахования) от имени страховой компании, определенную на основании акта выполненных работ (в том числе ковер-ноты, выдаваемой страховым брокером страховой компании в подтверждение того, что договор перестрахования по ее поручению заключен), в отношении которых все условия договора выполнены, и вознаграждение страхового брокера за оказанные услуги не может быть пересмотрено, и отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 71602, 72602 «Доходы от оказания услуг» по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 18301 «по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования)» (далее — символ ОФР 18301).

В случае заключения дополнительного соглашения к договору, которое модифицирует или исключает ранее оговоренные услуги, и необходимости корректировки (уменьшения) выручки, определенной с учетом требований пунктов 56 и 57 МСФО (IFRS) 15, страховой брокер отражает бухгалтерскую запись:

Дебет счета № 71602, 72602 «Доходы от оказания услуг» по символу ОФР 18301

Кредит счета № 60331, 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».

Расходы по штрафам и пеням по страховым взносам с выплат вознаграждений работникам отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР 55601 «Расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям»)

Кредит счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Согласно приложению 3 к Положению Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486-П) при открытии лицевых счетов и их нумерации необходимо указывать символ отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) в 11-15 разряде лицевого счета только по счетам доходов и расходов.

Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — НФО), не требуют указывать символы ОФР в 11-15 разряде лицевых счетов, открытых на балансовом счете № 106 «Добавочный капитал».

НФО самостоятельно определяет порядок использования символов раздела 8 «Прочий совокупный доход» приложения 2 к Положению № 487-П при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

НФО отражает по символу ОФР 88303 «уменьшение прироста стоимости основных средств в результате выбытия» перенос со счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» на счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток») сумм прироста стоимости основных средств, остатка суммы переоценки переведенного объекта основных средств в состав инвестиционного имущества или долгосрочных активов, предназначенных для продажи, при их выбытии или продаже согласно пункту 2.30 Положения Банка России от 22.09.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» (далее — Положение № 492-П)

НФО отражает по символу ОФР 88301 «уменьшение прироста стоимости основных средств» перенос со счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» на счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» (счет № 10901 «Непокрытый убыток») части прироста стоимости основных средств по мере начисления амортизации согласно пункту 2.30 Положения .№ 492-П. Также по символу ОФР 88301 «уменьшение прироста стоимости основных средств» отражаются суммы уценки (уменьшения стоимости) объекта основных средств, отражаемые согласно пункту 2.27.3 Положения № 492-П.

НФО отражает начисление суммы налога на прибыль к уменьшению в случае, если налог на прибыль начислен в текущем отчетном году, следующими бухгалтерскими записями:

до окончания текущего отчетного года:

Дебет счета № 60329 «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета № 71901 «Текущий налог на прибыль» по символу ОФР 61101 «текущий налог на прибыль»;

после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год как корректирующее событие после окончания отчетного периода:

Дебет счета № 60329 «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета № 72901 «Текущий налог на прибыль» по символу ОФР 61101 «текущий налог на прибыль».

Возврат переплаты по налогу на прибыль НФО отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 60329 «Расчеты по налогу на прибыль».

Доходы и расходы от изменения оценки обязательства по оплате операционной аренды, выраженного в иностранной валюте, но подлежащего оплате в рублях, в результате изменения официального курса иностранной валюты, арендатор может отражать бухгалтерскими записями:

Доходы от оценки

Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» по символам ОФР 35201 — 35215.

Расходы от оценки

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» по символам ОФР 45201-45215.

Порядок отражения НФО в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг установлен главой 3 Положения Банка России от 01.10.2015 № 494-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях».

Доходы и расходы от изменения оценки обязательства по оплате приобретенных долговых ценных бумаг, отраженного на счете № 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)», выраженного в иностранной валюте, но подлежащего оплате в рублях, в результате изменения официального курса иностранной валюты признаются курсовыми разницами в соответствии с пунктами 28 и 29 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и отражаются НФО в бухгалтерском учете по символам ОФР 37201 — 37206 или по символам ОФР 47201 — 47206.

В соответствии с пунктом 7.1. Положения № 487-П величина выручки от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, использования активов оценивается в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (далее — МСФО (IFRS) 15). Выручка по договору доверительного управления имуществом должна признаваться Управляющей компанией по мере выполнения услуг («Обязанности к исполнению, выполняемые в течение периода» п. 35 МСФО (IFRS) 15).

В соответствии с пунктом 46 МСФО (IFRS) 15, когда (или по мере того, как) обязанность к исполнению выполняется, организация должна признавать в качестве выручки часть цены сделки (исключающей оценки переменного возмещения, являющиеся ограниченными в соответствии с пунктами 56 — 58), распределяемую на данную обязанность к исполнению.

В соответствии с пунктом 56 МСФО (IFRS) 15 организация должна включить в цену сделки некоторую часть или всю сумму переменного возмещения, оцененного в соответствии с пунктом 53, только в той степени, в которой в высшей степени вероятно, что при последующем разрешении неопределенности, присущей переменному возмещению, не произойдет значительного уменьшения суммы, признанной накопительным итогом выручки.

Следовательно, Управляющая компания в течение года при определении суммы вознаграждения по договору доверительного управления имуществом, условиями которого предусмотрено, что вознаграждение Управляющей компании определяется от дохода, полученного по итогам года, руководствуясь пунктом 53 МСФО (IFRS) 15 в зависимости от конкретных условий может признать выручку: либо в сумме оценочной величины, либо в сумме затрат, либо только по итогам работы за год.

Контроль над результатами выполненных работ Управляющей компании переходит к учредителю управления по мере оказания услуг, соответственно, затраты должны признаваться в тех периодах, когда они понесены.

Капитализация затрат на выполнение договора не производится, так как не соблюдаются условия подпункта «Ь» пункта 95 МСФО (IFRS) 15, предусматривающие создание актива, который будет потреблен организацией по мере выполнения договора.

В соответствии с пунктом 7.30 Положения № 487-П доначисление расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, возникающих в результате выявления несущественных ошибок, отражается в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления с отражением в ОФР по соответствующим символам, исходя из их экономического содержания, а в случае отсутствия возможности такого отнесения — по символу 53802 «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году».

Расходы по уплате неустоек (штрафов, пеней) по операциям, не связанным с урегулированием убытков, отражаются на счете № 71802 «Расходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (далее — счет № 71802) по символу ОФР 55601 «расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям», расходы по оплате государственных пошлин отражаются на счете № 71802 по символу ОФР 55602 «судебные и арбитражные издержки».

Расходы по договору с коллекторским агентством на оказание услуг по взысканию задолженности отражаются на счете № 71802 по символу ОФР 55611 «другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

Согласно приложению 2 к Положению № 487-П судебные издержки, в том числе в виде госпошлины, исполнительного сбора и штрафа службы судебных приставов в связи с неисполнением страховщиком в срок исполнительного производства по урегулированию убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни, отражаются на счете № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — неттоперестрахование» по символу ОФР 25205 «судебные расходы, связанные с урегулированием убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни». Аналогичные расходы по договорам страхования жизни отражаются на счете № 71406 «Выплаты по страхованию жизни — нетто-перестрахование» по символу ОФР 23305 «судебные расходы, связанные с урегулированием убытков по договорам страхования жизни».

Страховщик отражает изменения страховой премии по дополнительному соглашению, заключенному в текущем отчетном году, к договору страхования иного, чем страхование жизни:

заключенному в текущем отчетном году либо в прошлом отчетном году, дата начала ответственности по которым относится к текущему отчетному году, — по символам ОФР 12103 «увеличение премии в связи с изменением условий договора по договорам страхования (сострахования)» и 22101 «уменьшение премии в связи с изменением условий договора»;

заключенному в прошлом отчетном году, дата начала ответственности по которому относится к прошлому отчетному году, — по символам ОФР 12105 «увеличение премии прошлых периодов по договорам страхования (сострахования)» и 22109 «уменьшение премии прошлых периодов».

В соответствии с пунктом 36.1 Положения Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» расходы в виде отчислений от страховых премий, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правилами и стандартами профессиональных объединений, союзов, ассоциаций страховщиков, к полномочиям которых относится аккумулирование производимых страховщиками отчислений от страховых премий в соответствии с законодательством Российской Федерации, в зависимости от выбора учетной политики страховщика могут быть классифицированы в качестве аквизиционных расходов и отражаться по символу ОФР 27108 «прочие расходы, связанные с заключением договоров» либо по символам ОФР 29401-29405 согласно приложению 2 к Положению № 487-П.

Расходы на содержание КПК отражаются на счетах раздела 7 Плана счетов некредитных финансовых организаций, утвержденного Положением Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» в соответствии с требованиями по учету доходов и расходов, установленными Положением № 487-П.

Микрофинансовые организации на счете № 71002 «Комиссионные доходы» отражают комиссионные доходы, полученные по прочим предоставленным средствам, выданным займам, по денежным средствам на счетах в кредитных организациях и депозитным счетам в драгоценных металлах по символам 31201 — 31223 приложения 2 к Положению № 487-П.

На счете № 71601 «Комиссионные и аналогичные доходы» отражаются комиссионные доходы от операций по выдаче поручительств, по оказанию посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам, по другим операциям, что соответствует символам ОФР 51101 — 51104, 51201 — 51204, 51401 — 51404 приложения 2 к Положению № 487-П.

В соответствии с пунктом 7.11 Положения № 487-П неустойки (штрафы, пени) подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником, на дату вступления решения суда в законную силу или признания и отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» по символу 52401 «По операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» подраздела «Неустойки: штрафы, пени».

Компенсация судебных расходов (госпошлина) признается на основании вступившего в силу решения суда и отражается в учете следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» по символу 52802 «Прочие доходы».

В соответствии с пунктом 7.11 Положения № 487-П неустойки (штрафы, пени) подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником, на дату вступления решения суда в законную силу или признания.

На дату вступления решения суда в законную силу или признания заемщиком пени (штрафа) за просрочку платежа по займу в бухгалтерском учете начисляются пени (штраф) следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» по символу 52401 «По операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» подраздела «Неустойки: штрафы, пени».

В отраслевых стандартах бухгалтерского учета установлен порядок бухгалтерского учета на основе метода начисления для всех некредитных финансовых организаций. Таким образом, отраслевые стандарты бухгалтерского учета не устанавливают для СКПК возможности применения в бухгалтерском учете кассового метода отражения доходов и расходов.

Принципы признания и определения доходов и расходов отражены в Положении № 487-П.

В соответствии с пунктом 36.1 Положения № 491-П расходы в виде отчислений от страховых премий, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правилами и стандартами профессиональных объединений, союзов, ассоциаций страховщиков, к полномочиям которых относится аккумулирование производимых страховщиками отчислений от страховых премий в соответствии с законодательством Российской Федерации, в зависимости от выбора учетной политики страховщика могут быть классифицированы в качестве аквизиционных расходов и отражаться по символу ОФР 27108 «прочие расходы, связанные с заключением договоров» либо по символам ОФР 29401-29405 в зависимости от вида страхования.

Расходы страховщика на оплату услуг клиринговых организаций по осуществлению функций центрального контрагента, предусмотренные условиями договора клиринга, отражаются по символу ОФР 55611 «другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

В соответствии с пунктом 16.13 Положения Банка России от 04.09.2016 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 491-П) амортизация имущества страховщика, используемого при осуществлении мероприятий по урегулированию убытков, может быть отнесена к косвенным расходам на урегулирование убытков и отражаться по символу ОФР 25204 «прочие расходы по урегулированию убытков».

В соответствии с пунктом 16.14 Положения № 491-П перечень расходов на урегулирование убытков, а также критерии их отнесения к прямым и косвенным расходам устанавливаются в учетной политике страховщика.

Неустойки (штрафы, пени) по договорам страхования подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником, и отражаются по символу ОФР 54407 «другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

Иные доходы, связанные со страхованием, отражаются в бухгалтерском учете по соответствующим символам ОФР в зависимости от экономического содержания хозяйственной операции.

Доходы от валютной переоценки дебиторской и кредиторской задолженности по операциям страхования, сострахования и перестрахования отражаются в ОФР по символам 37201 — 37206. Расходы — по символам 47201 — 47206.

По договорам страхования иного, чем страхование жизни:

В Разделе 2 Приложения 2 к Положению № 487-П для отражения уменьшения сумм страховой премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни в случае, если страховая премия была оплачена, предусмотрен символ ОФР 22107 «Расходы по расторжениям договоров».

По договорам страхования жизни:

Указанием от 07.11.2016 № 4178-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» добавлен символ ОФР 21109 «Расходы по расторжениям краткосрочных договоров страхования жизни (в случае если по договору страхования жизни сформирован РНП)».

Внесение дополнительных символов ОФР для раздельного учета увеличения вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам в Положение № 487-П не планируется.

В целях обеспечения аналитического учета некредитные финансовые организации могут вводить дополнительные лицевые счета к счетам бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 6 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» и вести аналитический учет операций на счетах бухгалтерского учета более детально.

Признание и определение доходов за оказание посреднических услуг страховыми брокерами осуществляется в соответствии с главой 3 Положения № 487-П и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н.

Для признания дохода в виде выручки от оказания услуг страховыми брокерами используется счет № 71602 (по символу ОФР 18301 «Выручка от оказания услуг страховыми брокерами по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования)» приложения 3 к Положению № 487-П. 6

Порядок ведения аналитического учета определяется страховыми брокерами самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах. 

Страховые выплаты по договорам страхования и перестрахования отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с таблицей 9 приложения к Положению № 491-П следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71410 по символам ОФР 25101 «Выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни» и 25102 «Выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование»

Кредит счета № 202,205.

В соответствии с Указанием Банка России от 06.09.2016 № 4130-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации», которое находится на государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации и размещено на официальном сайте Банка России, выплаты по решению суда, связанные с урегулированием убытков, когда такие выплаты возможно соотнести с заключенными договорами страхования и перестрахования, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71410 по символам ОФР 25103 «Выплаты по решению суда по договорам страхования иного, чем страхование жизни» и 25104 «Выплаты по решению суда по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование»

Кредит счета № 48028.

Если на конец отчетного периода невозможно идентифицировать договоры страхования и фактически осуществленные списания по инкассо с расчетных счетов страховщика на основании решения суда, то в соответствии с таблицей 12 приложения к Положению № 491-П суммы  списаний по инкассо отражаются в составе расходов по страховой деятельности следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71410 по символу ОФР 25301"Списания по судебным решениям«

Кредит счета № 48030.

Восстановление этих сумм в составе дебиторской задолженности на начало следующего отчетного периода страховщик отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48030

Кредит счета № 71409 по символу ОФР 15301 «Восстановление списания по судебным решениям».

В соответствии с пунктом 14.7. Положения Банка России от 04.09.2015 года № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в  страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 491-П) уменьшение страховой премии в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора страхования в бухгалтерском учете признается на дату, когда страховщику стало известно о намерении страхователя расторгнуть договор страхования, а именно при получении заявления на расторжение договора, или, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования.

Уменьшение страховой премии в текущем отчетном периоде в связи с досрочным расторжением договора страхования, заключенного в прошлом отчетном периоде, на основании заявления страхователя о расторжении договора страхования, полученного:

в текущем отчетном периоде, страховщик отражает бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 3.8 пункта 3 таблицы 8 Положения № 491-П:

Дебет счета № 71404 по символу ОФР 22109 «Уменьшение премии прошлых периодов»

Кредит счета № 48003,48004;

в прошлом отчетном периоде, страховщик отражает в соответствии с Положением Банка России от 28.12.2015 № 523-П «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями» в связи с не отражением фактов хозяйственной жизни, относящихся к прошлому отчетному периоду, своевременно.

Доходы в виде вознаграждения по договорам о выполнении функций представителя по урегулированию убытков другой страховой организации страховая организация отражает в бухгалтерском учете по символам ОФР 51401-51404 (к балансовому счету № 71601) согласно приложению 2 к Положению № 487-П.

Расчеты по агентским договорам, в которых страховая организация выступает в роли агента, и по договорам о выполнении функций представителя, в которых страховая организация оказывает услуги по урегулированию страховых случаев, следует отражать на балансовых счетах № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» в соответствии с их характеристикой, указанной в пункте 6.13 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения».

Доходы в виде агентского вознаграждения от операций по оказанным посредническим услугам страховая организация отражает в бухгалтерском учете по символам ОФР 51201-51204 (к балансовому счету № 71601) согласно приложению 2 к Положению № 487-П.

Расходы по выплате комиссионного вознаграждения по оказаным посредническим услугам страховая организация отражает в бухгалтерском учете по символу ОФР 53105 (к балансовому счету № 71702) согласно приложению 2 к Положению № 487-П.

При расторжении договоров страхования жизни часть страховой премии, подлежащая возврату страхователю, должна быть отражена в бухгалтерском учете как выплата (выкупная сумма).

Если страховщик осуществляет формирование резерва незаработанной премии по краткосрочным договорам страхования жизни и отражает эти операции бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71402 по символу ОФР 21501

Кредит счета № 33104, то порядок бухгалтерского учета возврата части страховой премии в связи с расторжением таких договоров страхования жизни должен быть аналогичным порядку бухгалтерского учета по договорам страхования иного, чем страхование жизни, через уменьшение страховой премии.

Возврат части страховой премии отражается по символам ОФР согласно приложению 2 к Положению № 487-П в редакции Указания Банка России от 07.11.2016 № 4178-У «О внесении изменений в Положение Банка России от  02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций», которое находится на государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации и размещено на официальном сайте Банка России:

21109 «Расходы по расторжениям краткосрочных договоров страхования жизни (в случае если по договору страхования жизни сформирован резерв незаработанной премии)»;

21110 «Расходы по расторжениям по краткосрочным договорам страхования жизни, принятым в перестрахование (в случае если по договору перестрахования жизни сформирована доля перестраховщика в резерве незаработанной премии)».

Информация о доходах, расходах, финансовых результатах (прибыль или убыток), об изменении статей прочего совокупного дохода и совокупном финансовом результате (прибыль или убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода) страховыми организациями и обществами взаимного страхования отражается в отчете о финансовых результатах по символам ОФР в соответствии с приложением 2 к Положению от 02.09.2015 № 487-П.

В соответствии с пунктом 7.30 главы 7 Положения № 487-П доначисление расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, возникающих в результате выявления несущественных ошибок, отражается в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления с отражением в отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) по символу 53802 «Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году».

Начисление расходов на аудит на основании предварительной оценки затрат, вытекающих из договоров в стадии исполнения, не соответствует подпункту (а) пункта 1 МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Страховая компания на основании пункта 10 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» может предусмотреть в своей учетной политике возможность введения дополнительного количества лицевых счетов для балансовых счетов второго порядка в соответствии с экономической необходимостью.

Согласно приложению 2 к Положению № 487-П расходы по оплате государственных пошлин при реализации страховщиком права на возмещение понесенных убытков по суброгации и регрессным требованиям отражаются в ОФР по символу 55602.

Согласно приложению 2 к Положению № 487-П расходы по уплате неустоек (штрафов, пеней) по операциям, не связанным с урегулированием убытков, отражаются в ОФР по символу 55601.

Согласно приложению 2 к Положению № 487-П выплаты по решению суда в случаях, когда такие выплаты можно соотнести с заключенными договорами страхования и перестрахования по страхованию иному, чем страхование жизни, отражаются в ОФР по символам 25101 и 25102. Положением № 487-П также предусмотрена возможность отражения выплат по решению суда обособленно от страховых выплат, осуществляемых в обычном порядке, по символам 25103 и 25104.

В случаях, когда такое соотнесение невозможно, используется символ ОФР 25301.

В соответствии с приложением 2 к Положению № 487-П доходы по страховым премиям по договорам страхования иного, чем страхование жизни, относящимся к отчетным периодам, предшествующим отчетному году, и не имеющим существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховщика, отражаются в отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) по символам 12105,12106; доходы от уменьшения вознаграждений страховым агентам, относящимся к отчетным периодам, предшествующим отчетному году, и не имеющим существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховщика, отражаются в ОФР по символам 17101, 17102.