Ликвидация кредитных организаций

Пунктом 7 статьи 66 ГК РФ предусмотрено, что особенности правового положения кредитных организаций, а также права и обязанности их участников определяются законами, регулирующими деятельность таких организаций.

Статьями 23-23.4 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 установлен особый порядок ликвидации кредитной организации, предполагающий как принудительную, так и добровольную ликвидацию кредитной организации.

В соответствии со статьей 23 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 в случае прекращения деятельности кредитной организации на основании решения ее учредителей (участников), а также в случаях, предусмотренных федеральными законами, Банк России по ходатайству кредитной организации принимает решение об аннулировании лицензии на осуществление банковских операций. Порядок представления кредитной организацией указанного ходатайства регулируется нормативными актами Банка России.

Указанием Банка России от 01.12.2022 № 6319-У установлен порядок представления в Банк России и рассмотрения ходатайства кредитной организации об аннулировании лицензии на осуществление банковских операций в случае прекращения деятельности кредитной организации в порядке ликвидации на основании решения ее учредителей (участников).

Указанное регулирование предполагает возможность по результатам рассмотрения ходатайства, как принятие Банком России решения об аннулировании лицензии, так и решения об отзыве лицензии на основании статьи 20 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 (при наличии оснований). Следовательно, ликвидационные процедуры в кредитной организации фактически начинаются не с момента принятия учредителями решения о ликвидации, а с момента принятия Банком России решения об аннулирования у кредитной организации лицензии и, соответственно, срок ее ликвидации, установленный пунктом 6 статьи 57 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, исчисляется с даты принятия Банком России соответствующего решения. В случае принудительной ликвидации срок ликвидации кредитной организации исчисляется в порядке, установленном частью 8 статьи 23.4 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 — с момента принятия арбитражным судом решения о ликвидации кредитной организации.

В случае принятия Банком России решения об отзыве лицензии, решение учредителей (участников) кредитной организации о ее добровольной ликвидации и иные связанные с ним решения учредителей (участников) кредитной организации или решения назначенной учредителями (участниками) кредитной организации ликвидационной комиссии (ликвидатора) утрачивают юридическую силу, и кредитная организация в соответствии со статьей 23.1 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 подлежит ликвидации в судебном порядке на основании заявления Банка России о принудительной ликвидации кредитной организации или заявления о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом).

До принятия Банком России решения об аннулировании лицензии на осуществление банковских операций кредитная организация осуществляет свою деятельность в соответствии с требованиями федеральных законов и нормативных актов Банка России, является действующей кредитной организацией и вправе осуществлять операции, предусмотренные имеющейся у нее лицензией на осуществление банковских операций. После аннулирования у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций она не вправе осуществлять банковские операции, предусмотренные данной лицензией.

Согласно статье 20 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ сообщение учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица, о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, осуществляется в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о ликвидации юридического лица путем направления уполномоченным ими или им лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица, в регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица уведомления о принятии решения о ликвидации юридического лица с приложением такого решения в письменной форме.

В целях выполнения указанных требований заявление (уведомление) о ликвидации юридического лица по форме № Р 15016, установленной Приказом ФНС России № ЕД-7-14/617@ , ликвидатор, ликвидационная комиссия представляет в Банк России (территориальное учреждение Банка России по месту нахождения ликвидируемой кредитной организации) для его последующего направления Восточным или Западным центром допуска финансовых организаций Департамента допуска и прекращения деятельности финансовых организаций Банка России на основании пункта 10 Указания Банка России от 14.01.2020 № 5387-У в уполномоченный регистрирующий орган.

В соответствии с частью 13 статьи 23 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 в случае прекращения деятельности кредитной организации на основании решения ее учредителей (участников), а также в случаях, предусмотренных федеральными законами, Банк России по ходатайству кредитной организации принимает решение об аннулировании лицензии на осуществление банковских операций.

В соответствии с частью 16 статьи 23 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 учредители (участники) кредитной организации, принявшие решение о ее ликвидации, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора), утверждают промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс кредитной организации по согласованию с Банком России. Ликвидационная комиссия обязана передать документы, образовавшиеся в процессе деятельности кредитной организации, на хранение в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в соответствии с перечнем документов, образующихся в процессе деятельности кредитных организаций, который утверждается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в сфере архивного дела и делопроизводства совместно с Банком России, с указанием сроков хранения указанных документов.

После принятия Банком России решения об аннулировании лицензии, данное юридическое лицо утрачивает статус кредитной организации и, соответственно, с этого момента не вправе осуществлять банковские операции в соответствии с лицензией.

В соответствии с частью 17 статьи 23 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 ликвидация кредитной организации считается завершенной, а кредитная организация прекратившей свою деятельность после внесения уполномоченным регистрирующим органом соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. При этом основанием внесения такой записи в соответствии с частями 2 и 3 статьи 23 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 является решение Банка России о государственной регистрации кредитной организации в связи с ее ликвидацией и представленные им необходимые сведения и документы.

Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 не предусматривает возможности возвращения кредитной организации к ее обычной деятельности, в том числе возможности повторной выдачи Банком России лицензии, после принятия Банком России решения об аннулировании лицензии.

В соответствии с частью 16 статьи 23 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 ликвидационная комиссия обязана передать документы, образовавшиеся в процессе деятельности кредитной организации, на хранение в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в соответствии с перечнем документов, образующихся в процессе деятельности кредитных организаций, который утверждается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в сфере архивного дела и делопроизводства совместно с Банком России, с указанием сроков хранения указанных документов.

В соответствии с пунктом 10 статьи 23 Федерального закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ при ликвидации негосударственных организаций, в том числе в результате банкротства, образовавшиеся в процессе их деятельности и включенные в состав Архивного фонда Российской Федерации архивные документы, документы по личному составу, а также архивные документы, сроки временного хранения, которых не истекли, передаются ликвидационной комиссией (ликвидатором) или конкурсным управляющим в упорядоченном состоянии на хранение в соответствующий государственный или муниципальный архив на основании договора между ликвидационной комиссией (ликвидатором) или конкурсным управляющим и государственным или муниципальным архивом. При этом ликвидационная комиссия (ликвидатор) или конкурсный управляющий организует упорядочение архивных документов ликвидируемой организации, в том числе организации, ликвидируемой в результате банкротства.

Перечень документов, образующихся в процессе деятельности кредитных организаций, с указанием сроков их хранения, утвержден Положением Росархива № 1, Банка России № 801-П от 12.07.2022 «Об утверждении Перечня документов, образующихся в процессе деятельности кредитных организаций, с указанием сроков их хранения».

Таким образом, при сдаче ликвидируемой кредитной организацией документов на архивное хранение необходимо руководствоваться положениями указанных выше нормативных правовых актов Российской Федерации.

Обращаем внимание на то, что ликвидатор (ликвидационная комиссия) обязан принять исчерпывающие меры по передаче документов в государственные или муниципальные архивы.

В соответствии с частью 13 статьи 23 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1, в случае принятия учредителями (участниками) кредитной организации решения о ликвидации юридического лица, Банк России по ходатайству кредитной организации принимает решение об аннулировании лицензии на осуществление банковских операций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 39 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ дополнительным основанием для аннулирования лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг является аннулирование лицензии на осуществление банковских операций, выданной Банком России.

Порядок аннулирования лицензии в указанном случае регулируется главой 2 Положения Банка России от 27.10.2020 № 737-П. Так, согласно абзацу 2 пункта 2.1 и пункту 2.3 Положения Банка России от 27.10.2020 № 737-П решение об аннулировании лицензии в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 39 в части аннулирования лицензии на осуществление банковских операций, подпунктом 1 пункта 2 статьи 39.1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ, должно приниматься Председателем Банка России (первым заместителем Председателя Банка России, заместителем Председателя Банка России) и оформляться приказом Банка России об аннулировании лицензии.

Таким образом, для аннулирования лицензии ПУРЦБ в случае аннулирования лицензии на осуществление банковских операций, не требуется самостоятельное инициирование кредитной организацией аннулирования лицензии ПУРЦБ.

Правовой механизм регулирования бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ, которым установлены единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основании   Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ и Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ Положением Банка России от 24.11.2022 № 809-П установлен План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения.

Обязанность ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами Российской Федерации, установленная статьей 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, не содержит каких-либо исключений для кредитных организаций, у которых отозвана (аннулирована) лицензия на осуществление банковских операций.

В соответствии с частью 3 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и пунктом 5 части 1 Положения Банка России от 24.11.2022 № 809-П бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. При этом учетная политика должна применяться последовательно из года в год, а её изменение может производиться лишь при условиях, установленных частью 6 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, согласно которому отзыв (аннулирование) у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций не является основанием для её изменения.

Таким образом, кредитная организация, в отношении которой учредителями (участниками) принято решение о добровольной ликвидации, обязана неукоснительно исполнять требования Положения Банка России от 24.11.2022 № 809-П, продолжая при этом пользоваться учетной политикой, действующей до отзыва (аннулирования) у неё лицензии на осуществление банковских операций.

Обязательная норма о составлении сметы текущих расходов при проведении ликвидационных процедур в кредитной организации, ликвидируемой на основании решения учредителей (участников) в добровольном порядке, в законодательстве Российской Федерации отсутствует.

Вместе с тем, смета расходов является документом, определяющим объем и целевое направление используемых средств. В целях предварительного расчета расходов, связанных, в том числе с исполнением текущих обязательств ликвидируемого банка, целесообразно осуществлять их планирование.

В соответствии с требованиями Положения Банка России от 15.06.2017 № 588-П после аннулирования лицензии на осуществление банковских операций
и до составления промежуточного ликвидационного баланса сохраняется порядок учета операций на внебалансовых счетах (глава В Плана счетов), в том числе связанных с отражением / списанием по внебалансовым счетам № 918 и отражением / списанием по внебалансовым счетам раздела 4 «Расчетные операции и документы».

При этом списания обязательств по банковской гарантии, учтенных на внебалансовом счете     

№ 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства», осуществляется после окончания срока, определенного в банковской гарантии, на который она выдана, либо после передачи соответствующих обязательств в другую кредитную организацию.

Облигации Банка России, приобретенные кредитной организацией в собственность до аннулирования у нее лицензии, являются таким же активом банка, как и другое имущество кредитной организации. Учитывая изложенное, облигации Банка России должны быть реализованы в ходе ликвидационных процедур кредитной организации на рынке ценных бумаг с учетом особенностей, предусмотренных статьей 27.5-1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ.

По правилам статей 23 и 23.4 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1, как в случае принудительной ликвидации кредитной организации, так и в случае ее добровольной ликвидации, составляется промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс кредитной организации, которые подлежат согласованию с Банком России.

Согласно статье 23.2 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 ликвидатор кредитной организации в процессе ликвидации кредитной организации имеет права и исполняет обязанности, предусмотренные настоящим Федеральным законом, а в не урегулированной им части — параграфом 4.1 главы 9 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ для конкурсного управляющего кредитной организации.

Статьей 189.98 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ предусмотрено, что промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс составляются в соответствии с нормативными актами Банка России.

Так, Положением Банка России от 15.06.2017 № 588-П установлен порядок составления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса ликвидируемой кредитной организации для их согласования с Банком России.

Пунктом 1.4 Положения Банка России от 15.06.2017 № 588-П предусмотрено, что обязательства кредитной организации (пассивы), выраженные

в иностранной валюте, учитываются в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на день отзыва (аннулирования) лицензии у кредитной организации.

Согласно абзацу 2 пункта 1.4 Положения Банка России от 15.06.2017 № 588-П переоценка имущества (активов) кредитной организации, выраженного в иностранной валюте, после отзыва (аннулирования) лицензии до момента его реализации (списания) не осуществляется. Имущество (активы), выраженное в иностранной валюте, отражается в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на день отзыва (аннулирования) у кредитной организации лицензии. Результаты реализации имущества (активов), включающие курсовые разницы, относятся на счета по учету доходов (расходов). При отсутствии возможности реализации имущества (активов) его стоимость списывается за счет резервов на возможные потери и (или) относится на счета по учету расходов.

Кредитная организация должна формировать резервы на возможные потери при ликвидации кредитной организации по решению ее учредителей (участников), принятому в соответствии с пунктом 2 статьи 61 ГК РФ (добровольная ликвидация), а также при ликвидации кредитной организации по решению арбитражного суда, принятому в соответствии с частью 4 статьи 23.1 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 (принудительная ликвидация без признаков несостоятельности (банкротства)).

При проведении ликвидационных процедур в отношении кредитной организации, если не установлено наличие признаков несостоятельности (банкротства) кредитной организации на день отзыва у нее лицензии на осуществление банковских операций, стоимости ее активов должно быть достаточно для удовлетворения всех требований кредиторов. Если в ходе проведения процедуры ликвидации кредитной организации выявится, что стоимость имущества кредитной организации, в отношении которой принято решение о ликвидации, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов кредитной организации ликвидационная комиссия (ликвидатор) обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании кредитной организации банкротом. В целях проведения оценки достаточности стоимости имущества, в том числе при согласовании Банком России промежуточного ликвидационного баланса, пунктом 1.3 Положения Банка России от 15.06.2017 № 588-П предусмотрено формирование резервов на возможные потери при ликвидации кредитной организации, не имеющей признаков несостоятельности (банкротства), т.е. в случае добровольной ликвидации или принудительной ликвидации кредитной организации.

Таким образом, формирование резервов на возможные потери следует осуществлять до момента выбытия (взыскания, реализации, списании) актива с баланса кредитной организации. При этом подпунктом 3.1.3 пункта 3.1 Положения Банка России от 15.06.2017 № 588-П установлено, что балансовые счета по учету резервов на возможные потери, если на них имеются остатки после выполнения мероприятий, предусмотренных данным Положением, закрываются обратными записями.

Перечень отчетности, представляемой ликвидируемыми кредитными организациями в Банк России, а также формы отчетности ликвидируемых кредитных организаций и порядок их составления и представления в Банк России, установлены Указанием Банка России от 05.06.2017 № 4395-У.

Кредитная организация до издания приказа об аннулировании у нее лицензии вправе осуществлять операции, предусмотренные имеющейся у нее лицензией на осуществление банковских операций, а также обязана предоставлять в Банк России всю необходимую отчетность в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России, в том числе аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации и отчетности об остатках подлежащих страхованию денежных средств, размещенных во вклады.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность и информация о принимаемых рисках, процедурах оценки, управления рисками и капиталом до получения кредитной организацией уведомления об аннулировании лицензии раскрывается в порядке и сроки, установленные Указанием Банка России от 27.11.2018 № 4983-У и Указанием Банка России от 07.08.2017 № 4482-У. После получения — уведомления, указанная информация раскрытию не подлежит.

Ограничения размера выходных пособий и других выплат сотрудникам ликвидируемой кредитной организации при добровольной ликвидации банка не предусмотрено. При этом необходимо иметь в виду, что основной целью проведения ликвидационных мероприятий является удовлетворение требований кредиторов. В соответствии со статьей 62 ГК РФ ликвидационная комиссия обязана действовать добросовестно и разумно в интересах ликвидируемого юридического лица, а также его кредиторов. Одновременно указанной статьей установлено, что при недостаточности имущества юридического лица учредители (участники), принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны совершить действия по его ликвидации солидарно за свой счет.

Принимая во внимание позицию, изложенную в ответе на вопрос № 4, с момента аннулирования у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций начинается процедура ликвидации кредитной организации, и, соответственно, с указанного момента расчеты с кредиторами по правилам статей 63-64 ГК РФ осуществляются в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, который составляется по правилам Положения Банка России от 15.06.2017 № 588-П.

Учитывая изложенное, все решения и согласования, связанные с вознаграждением сотрудников, не противоречащие требованиям локальных (внутренних) документов кредитной организации, федеральных законов и нормативных актов Банка России, рекомендуется осуществить текущему руководству кредитной организации до издания приказа об аннулировании у кредитной организации лицензии. Выплаты, которые в соответствии с условиями трудового договора и внутренними документов должны быть выплачены в период после аннулирования лицензии, осуществляются в порядке и очередности установленными статьями 63 и 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, предусмотренным статьей 23 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1.

Добровольная ликвидация кредитной организации осуществляется в соответствии ГК РФ с учетом требований Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1. Пунктом 5 статьи 63 ГК РФ установлено, что выплата денежных средств кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке и очередности, установленными статьей 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом со дня его утверждения. В то же время для случаев отсутствия кредитора или лица, уполномоченного им принять исполнение, в месте, где обязательство должно быть исполнено; недееспособности кредитора и отсутствия у него представителя; очевидного отсутствия определенности по поводу того, кто является кредитором по обязательству, в частности в связи со спором по этому поводу между кредитором и другими лицами; уклонения кредитора от принятия исполнения или иной просрочки с его стороны статьей 327 ГК РФ предусмотрена возможность исполнения обязательства посредством внесения долга в депозит нотариуса (депозит суда — в установленных законом случаях). Указания на иные способы исполнения обязательств в перечисленных случаях законодательство Российской Федерации не содержит.

Договором об общих условиях проведения депозитных операций, заключаемым кредитными организациями с Банком России, предусмотрено, что в случае отзыва (аннулирования) у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций договор считается расторгнутым по истечении рабочего дня, следующего за днем отзыва (аннулирования) лицензии. При этом в день расторжения договора срок исполнения Банком России обязательств по возврату сумм депозитов и уплате процентов на суммы депозитов, принятых Банком России в соответствии с договором, считается наступившим. Соответственно, в случае аннулирования у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций ей будут возвращены средства, размещенные в депозит Банка России, и начисленные проценты. При этом проценты будут начислены со дня, следующего за днем приема денежных средств в депозит, по день возврата Банком России депозита включительно по ставке, предусмотренной условиями соответствующей депозитной операции.

Вопросы списания имущества (активов) при составлении промежуточного ликвидационного баланса регулируются подпунктом 2.2.6 пункта 2.2 Положения Банка России от 15.06.2017 № 588-П, а при составлении ликвидационного баланса — подпунктом 3.1.5. пункта 3.1 данного Положения. Одновременно вопросы распределения имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов ликвидируемой кредитной организации, регулируются пунктом 8 статьи 63 ГК РФ. При этом очередность распределения имущества ликвидируемого общества между акционерами установлена статьей 23 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Данная операция отражается в балансе в соответствии с правилами бухгалтерского учета при выбытии активов (имущества) кредитной организации.

Отражение в бухгалтерском учете операций по переоценке финансовых инструментов, амортизации основных средств, начислению процентов по размещенным и привлеченным денежным средствам, переносу на соответствующие счета несвоевременно исполненных обязательств, а также операций по счетам главы Г Плана счетов для кредитных организаций, проводится ликвидационной комиссией до момента реализации (взыскания) либо списания активов и погашения обязательств, числящихся на балансе кредитной организации.