Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 05.11.2015 № 502-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению» (далее – Положение Банка России № 502-П) на 1 марта 2018 года

№ вопроса Вопрос Разъяснения Банка России
1 2 3
1.

Негосударственный пенсионный фонд (далее – НПФ) отразил суммы переоценки стоимости активов и обязательств по состоянию на 1 января 2017 года в корреспонденции со счетом № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток») за исключением активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Результат инвестирования НПФ определяется за расчетный период в соответствии с пунктом 2 Указания Банка России от 23.09.2016 № 4139-У «О порядке расчета результатов инвестирования средств пенсионных накоплений, не включенных в резервы негосударственного пенсионного фонда, для отражения на пенсионном счете накопительной пенсии» (далее - Указание Банка России № 4139-У).

Вместе с тем, согласно пункту 6 Указания Банка России № 4139-У и на основании статьи 36.2 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее – закон № 75-ФЗ) НПФ отражает результаты инвестирования средств пенсионных накоплений на пенсионных счетах накопительной пенсии застрахованных лиц по состоянию на 31 декабря каждого года.

На дату 31 декабря результаты инвестирования пенсионных накоплений за расчетный период подлежат распределению на пенсионные счета накопительной пенсии застрахованных лиц.

Просим разъяснить, включаются ли остатки на счетах № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»), сформированные на 01.01.2017, в состав результата инвестирования средств пенсионных накоплений, если да, то должны ли они быть отражены на пенсионных счетах накопительной пенсии застрахованных лиц по состоянию на 31 декабря 2017 года?

НПФ для расчета результата инвестирования средств пенсионных накоплений руководствуется Указанием Банка России № 4139-У.

Показатель Vk, используемый для расчета результата инвестирования средств пенсионных накоплений за расчетный период в соответствии с Указанием Банка России № 4139-У, представляет собой совокупную стоимость активов инвестиционного портфеля пенсионных накоплений по данным бухгалтерского учета.

С учетом вышеизложенного, показатель Vk включает в себя произведенную в бухгалтерском учете переоценку активов по состоянию на отчетную дату, включая переоценку, произведенную на 01.01.2017.

В бухгалтерском учете НПФ финансовый результат за 2017 год отражается на счетах № 10801 «Нераспределенная прибыль», № 10901 «Непокрытый убыток».

При распределении дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений следует использовать соответствующие данные бухгалтерского учета в части полученного дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, отраженные на счетах раздела 7 «Финансовые результаты» и раздела 1 «Капитал и целевое финансирование» главы А плана счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерские записи по распределению результата инвестирования пенсионных накоплений в случае получения положительного или отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений приведены в примерах 29, 30, бухгалтерские записи по направлению собственных средств на покрытие отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений приведены в примере 31 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России № 502-П от 29.09.2016 № 32-МР (далее – Методические рекомендации № 32-МР).

2.

Согласно пункту 2 Указания Банка России № 4139-У при расчете показателя RESk показатель Vk определяется как стоимость активов, сформированных за счет средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, в том числе средств на банковских счетах, открытых для учета средств пенсионных накоплений, по данным бухгалтерского учета на последний день расчетного периода.

При этом Указание Банка России № 4139-У не содержит правил учета событий после отчетной даты при определении указанных показателей.

Просим подтвердить, что показатель Vk определяется как стоимость активов по данным бухгалтерского учета на последний день расчетного периода с учетом всех корректирующих событий после окончания отчетного периода.

В соответствии с пунктом 2 Указания Банка России № 4139-У результат инвестирования средств пенсионных накоплений за расчетный период рассчитывается по формуле, в которой показатель Vk определяется как стоимость активов, сформированных за счет средств пенсионных накоплений по данным бухгалтерского учета на последний день расчетного периода.

В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России № 4139-У расчетный период определяется как календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Факты хозяйственной жизни НПФ, происходящие в период между окончанием отчетного периода (31 декабря) и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (дата ее подписания на бумажном носителе руководителем НПФ) и которые оказали или способны оказать влияние на ее финансовое состояние, признаются НПФ событием после окончания отчетного периода.

Бухгалтерский учет событий после окончания отчетного периода НПФ осуществляет в соответствии с требованиями Положения Банка России от 16.12.2015 № 520-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода» (далее – Положение Банка России № 520-П).

В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России № 520-П к корректирующим событиям после окончания отчетного периода, в том числе относится получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в бухгалтерской (финансовой) отчетности резерва (убытка) от обесценения данного актива, в том числе получение информации о признании дебиторов некредитной финансовой организации несостоятельными (банкротами).

Таким образом, при расчете показателя RESk показатель Vk определяется как стоимость активов по данным бухгалтерского учета на последний день расчетного периода с учетом всех корректирующих событий после окончания отчетного периода.

3.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России № 520-П распределение результата инвестирования пенсионных накоплений и результата размещения средств пенсионных резервов НПФ является корректирующим событием после отчётного периода и отражается в отчетности за отчетный период.

Таким образом, при отражении дохода в дату фактического перечисления на расчетный счет НПФ по собственным средствам не соблюдается порядок отражения корректирующих событий после отчетной даты, предусмотренный требованиями Положения Банка России № 520-П.

Просим Вас рассмотреть возможность внесения изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету в некредитных финансовых организациях для обеспечения сопоставимости в моменте признания инвестиционного дохода в составе обязательств и собственных средства НПФ.

НПФ в соответствии с уставом ведет обособленный учет средств пенсионных резервов, средств пенсионных накоплений и собственных средств (статья 8 закона № 75-ФЗ). При этом для учета денежных средств, составляющих пенсионные резервы, пенсионные накопления и собственные средства, НПФ открывает отдельные банковские счета (пункт 3 статьи 18 и пункт 5 статьи 36.19 закона № 75-ФЗ).

В соответствии со статьей 6 закона № 75-ФЗ дополнительно к сведениям, предусмотренным статьей 11 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», устав НПФ должен содержать, в том числе указание на максимальную долю от доходов, полученных НПФ от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемую в состав собственных средств НПФ.

Таким образом, доля от доходов, полученных НПФ от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений, признается собственными средствами НПФ с даты перечисления указанных средств на банковский счет, открытый для учета собственных средств НПФ с учетом даты, установленной в решении о таком распределении органом управления НПФ, в компетенцию которого входит указанный вопрос.

НПФ отражает оставшуюся часть дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и оставшуюся часть дохода от размещения средств пенсионных резервов, распределенных в соответствии со статьей 27 закона № 75-ФЗ для направления в состав собственных средств, в дату принятия соответствующего решения уполномоченным органом бухгалтерскими записями, приведенными в пунктах 1, 4 таблицы 4 Приложения к Положению Банка России № 502-П, на аналитических счетах пенсионных накоплений, пенсионных резервов:

Дебет счета № 10801 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль».

4.

Просим дать разъяснение о порядке учета части дохода от размещения средств пенсионных резервов, инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемого на пополнение собственных средств НПФ.

Просим указать список бухгалтерских проводок, с указанием символов ОФР и кодов вида деятельности, в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, необходимых для отражения в учете вышеуказанных операций.

В соответствии с пунктом 15.1 Положения Банка России № 502-П на основании соответствующего решения органа управления НПФ должен провести распределение положительного (отрицательного) результата размещения средств пенсионных резервов, результата от инвестирования средств пенсионных накоплений за отчетный период.

Порядок распределения дохода от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений определен статьей 27 закона № 75-ФЗ.

Законодательство, регулирующее деятельность НПФ по негосударственному пенсионному обеспечению, не устанавливает период, в котором осуществляется распределение дохода, полученного от размещения средств пенсионных резервов.

С учетом изложенного, НПФ в период, установленный в пенсионных правилах, при направлении части дохода от размещения средств пенсионных резервов в состав собственных средств одновременно должен направить не менее 85 % дохода на пополнение средств пенсионных резервов.

НПФ для расчета результата инвестирования средств пенсионных накоплений руководствуется Указанием Банка России № 4139-У.

В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России № 4139-У расчетный период, за который осуществляется распределение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, определяется как календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

С учетом изложенного, НПФ осуществляет распределение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по итогам календарного года и при направлении части такого дохода в состав собственных средств одновременно направляет не менее 85 % такого дохода на пополнение пенсионных накоплений.

Бухгалтерские записи по распределению положительного результата от размещения средств пенсионных резервов:

в состав собственных средств приведены в пунктах 4-6 таблицы 4 Приложения к Положению Банка России № 502-П;

на пополнение средств пенсионных резервов приведены в примере 52 Методических рекомендаций № 32-МР.

Бухгалтерские записи по распределению положительного результата от инвестирования средств пенсионных накоплений:

в состав собственных средств приведены в пунктах 1-3 таблицы 4 Приложения к Положению Банка России № 502-П;

на пополнение средств пенсионных накоплений приведены в примере 29 Методических рекомендаций № 32-МР.

НПФ отражает бухгалтерские записи, указанные:

в пунктах 1, 4 таблицы 4 Приложения к Положению Банка России № 502-П, примерах 29, 52 Методических рекомендаций № 32-МР, в дату принятия уполномоченным органом НПФ решения о распределении положительного результата от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений;

в пунктах 2, 3, 5, 6 таблицы 4 Приложения к Положению Банка России № 502-П, в дату фактического перечисления денежных средств на банковский счет для учета денежных средств, составляющих собственные средства, или в дату передачи ценных бумаг или иного имущества.

Перечисление денежных средств с расчетного счета для учета средств пенсионных накоплений (пенсионных резервов) на банковский счет для учета денежных средств, составляющих собственные средства, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 30306 «Внутрихозяйственные расчеты», вид деятельности – 3;

Дебет счета № 30305 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях», вид деятельности – 1 (2).

5. Просим привести порядок отражения расходов в случае, если отсутствует вероятность получения НПФ излишне выплаченных средств по договорам об обязательном пенсионном страховании (далее – ОПС) или договорам негосударственного пенсионного обеспечения (далее – НПО), которые возникли в случае выплат за период после смерти участника или застрахованного лица, в соответствии с пунктом 12.8 Положения Банка России № 502-П.

В случае если отсутствует вероятность получения НПФ излишне выплаченных средств по договорам ОПС или договорам НПО, которые возникли в случае выплат за период после смерти участника или застрахованного лица, то в соответствии с пунктом 12.8 Положения Банка России № 502-П излишние выплаты НПФ учитывает в составе расходов за счет собственных средств.

Расходы по возмещению излишне выплаченных средств НПФ может отразить следующими бухгалтерскими записями.

1. Отражение сумм излишне выплаченных средств по договорам НПО и ОПС в составе расходов НПФ за счет собственных средств:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55706 «прочие расходы, связанные с отраслевыми особенностями»

Кредит счета № 48306, № 48405 «Расчеты по выплатам (переплаты)»

вид деятельности – 3 (уставная деятельность).

2. Перевод денежных средств с расчетного счета по учету собственных средств НПФ на расчетный счет по учету средств пенсионных резервов:

Дебет счета № 48306 «Расчеты по выплатам (переплаты)»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

вид деятельности – 3 (уставная деятельность).вид деятельности – 3 (уставная деятельность).

Поступление денежных средств на расчетный счет по учету средств пенсионных резервов:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48306 «Расчеты по выплатам (переплаты)»

вид деятельности – 2 (НПО).

3. Перевод денежных средств с расчетного счета по учету собственных средств НПФ на расчетный счет по учету средств пенсионных накоплений:

Дебет счета № 48405 «Расчеты по выплатам (переплаты)»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

вид деятельности – 3 (уставная деятельность).

Поступление денежных средств на расчетный счет по учету средств пенсионных накоплений:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48405 «Расчеты по выплатам (переплаты)»

вид деятельности – 1 (ОПС).

Бухгалтерский учет при реорганизации негосударственного пенсионного фонда

№ вопроса Вопрос Разъяснения Банка России
1 2 3
1. Какими бухгалтерскими записями отражается закрытие счетов раздела 7 главы А Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее – Положение Банка России № 486-П) в учете реорганизованного негосударственного пенсионного фонда (далее – НПФ) на дату, предшествующую дате внесения записи в реестр о ликвидации юридического лица?

В соответствии с частью 1 статьи 30 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ) до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ. Так как федеральными и отраслевыми стандартами порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности при осуществлении реорганизации не урегулирован, некредитные финансовые организации применяют приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» (далее – Методические указания) в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ и отраслевым стандартам бухгалтерского учета

В соответствии с пунктом 20 Методических указаний при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

При составлении заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ отражает в бухгалтерском учете на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности:

списание доходов и расходов, накопленных на счетах по учету доходов и расходов раздела 7 главы А Положения Банка России № 486-П, бухгалтерскими записями, указанными в пункте 7.21 приложения 2 к Положению Банка России № 486-П, при этом вместо счетов № 720-№ 729 указываются счета № 710-№ 719;

списание сумм прибыли (убытка) бухгалтерскими записями согласно пункту 1.5 приложения 2 к Положению Банка России № 486-П:

Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»

Кредит счета № 70802 «Убыток прошлого года»;

Дебет счета № 70801 «Прибыль прошлого года».

Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль».

В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России от 23.09.2016 № 4139-У «О порядке расчета результатов инвестирования средств пенсионных накоплений, не включенных в резервы негосударственного пенсионного фонда, для отражения на пенсионном счете накопительной пенсии» (далее – Указание Банка России № 4139-У) в случае реорганизации НПФ расчетным периодом является период с 1 января до даты внесения сведений о реорганизации в ЕГРЮЛ включительно.

Результат инвестирования НПФ определяется за расчетный период в соответствии с пунктом 2 Указания Банка России № 4139-У.

Вместе с тем согласно пункту 6 Указания Банка России № 4139-У и на основании статьи 36.2 Федерального закона № 75-ФЗ НПФ отражает результаты инвестирования средств пенсионных накоплений на пенсионных счетах накопительной пенсии застрахованных лиц по состоянию на 31 декабря каждого года.

Таким образом, в случае реорганизации НПФ в форме присоединения к НПФ-правопреемнику результаты расчета результатов инвестирования средств пенсионных накоплений в соответствии с требованиями Указания Банка России № 4139-У (далее – расчет), полученные НПФ на дату реорганизации, передаются в составе иных необходимых документов НПФ-правопреемнику для целей осуществления им в дальнейшем корректного и справедливого расчета за отчетный период с 1 января по 31 декабря текущего года.

НПФ-правопреемник по состоянию на 31 декабря результаты расчета дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по каждому застрахованному лицу, полученные от реорганизованного НПФ, суммирует с результатами аналогичного расчета НПФ-правопреемника в отношении указанных застрахованных лиц за период с даты реорганизации по 31 декабря.

Законодательством, регулирующим деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению, не установлен период, по результатам которого должно производиться распределение дохода, полученного от размещения средств пенсионных резервов.

2.

Какими бухгалтерскими записями в учете доверительного управляющего по активам, переданным по договорам доверительного управления реорганизованного НПФ, отражается определение финансового результата за период с 1 января по дату, предшествующую дате внесения записи в реестр о ликвидации юридического лица?

Правильно ли мы понимаем, что финансовый результат в учете доверительного управляющего по договору доверительного управления по активам реорганизованного НПФ «обнуляется»? 

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона № 402-ФЗ отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Федерального закона № 402-ФЗ при реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.

В соответствии с пунктом 4.6. Положения Банка России от 18.11.2015 № 505-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями» доходы и расходы от операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, списываются доверительным управляющим с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 2) в корреспонденции со счетом № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (признак доверительного управления - 2) на дату окончания отчетного года, а в случае реорганизации – на дату составления заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ.

3. В случае проведения в бухгалтерском учете реорганизованного НПФ корректировок по увеличению обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в результате проведения проверки адекватности обязательств на отчетные даты необходимо ли при определении финансового результата за отчетный период, подлежащего передаче правопреемнику, учитывать данные корректировки (т.е., делать операции сторно на сумму сделанных корректировок)? Или остатки по счетам корректировок остаются без изменений и переносятся на соответствующие счета бухгалтерского учета правопреемника?

При составлении заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ отражает в бухгалтерском учете по состоянию на дату проведения реорганизации результаты проверки адекватности обязательств (далее – ПАО) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования в соответствии требованиями Положения Банка России № 502-П.

Результаты ПАО также включают в себя оценку обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании, возникших в результате инвестирования пенсионных накоплений и пенсионных резервов за расчетный период, и подлежащих распределению (в будущем) на пенсионные счета застрахованных лиц и участников.

НПФ-правопреемник отражает в бухгалтерском учете результаты ПАО на основании передаточного акта и с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности присоединяющегося НПФ.

4. На какие счета в бухгалтерском учете правопреемника переносится финансовый результат реорганизованного НПФ – счета раздела 1 или 7 главы А Положения Банка России № 486-П?

Бухгалтерская отчетность НПФ-правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности НПФ при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности присоединяющегося НПФ.

Следовательно, суммы прибыли (убытка) отраженные на счетах 10801 «Нераспределенная прибыль» (10901 «Непокрытый убыток») в передаточном акте и заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности переносятся на соответствующие счета НПФ-правопреемника.

3 апреля 2018 года

× Закрыть