Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.09.2015 № 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» (далее – Положение № 492-П).

Бухгалтерский учет имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество

№ вопроса Вопрос Разъяснения Банка России
1

В пункте 5.1 Положения № 492-П в качестве категории, к которой применяются положения главы 5, указано имущество и (или) его годные остатки, полученные в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество. Однако, ни в главе 5, ни в главе 8 Положения № 492-П не предусмотрены бухгалтерские записи по переводу данной категории имущества в категорию долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

В главе 8 Положения № 492-П предусмотрено, что при отражении операции по реализации объектов имущества и его годных остатков, стоимость выбывающего имущества отражается по дебету счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества в корреспонденции с кредитом счета № 61101 «Имущество и (или) его годные остатки, полученные в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество».

Означает ли это, что имущество и (или) его годные остатки, полученные в связи с отказом страхователя от права собственности на застрахованное имущество, учитываются на счете № 61101 и никогда не переводятся в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а их реализация происходит с указанного счета?

В соответствии с пунктом 8.4 Положения № 492-П до даты определения руководством некредитной финансовой организации, являющейся страховщиком (перестраховщиком), дальнейших намерений в отношении использования полученного имущества либо его продажи объекты имущества и (или) его годных остатков (кроме объектов недвижимости), учитываются на балансовом счете № 61101 «Имущество и (или) его годные остатки, полученные в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество».

Если полученное имущество (кроме объектов недвижимости) по решению руководства реализуется, то выбытие объекта отражается согласно пункту 8.10 Положения № 492-П без перевода в категорию долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

2 Просьба разъяснить, каким образом необходимо осуществлять учет годных остатков, полученных от страхователя (выгодоприобретателя) без перехода права собственности на застрахованное имущество, а также учет доходов от реализации и расходов, связанных с реализацией данной категории годных остатков?

Согласно пункту 5 статьи 10 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь, выгодоприобретатель вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации не происходит отказа страхователя от прав на застрахованное имущество, такая операция не подлежит учету как признание имущества и (или) его годных остатков в соответствии с главой 8 Положения № 492-П.

При наличии обязательства страховщика в части сохранения указанного выше имущества, полученного без перехода прав собственности, его следует учитывать на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы».

При получении имущества:

Дебет счета № 91202 «Разные ценности и документы»

Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

При выбытии имущества:

Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91202 «Разные ценности и документы».

Учет доходов от реализации имущества, полученного от страхователя (выгодоприобретателя) без перехода права собственности на данное имущество, отражается на счете № 71601 «Комиссионные и аналогичные доходы» (в ОФР по символу 51202 «Доход от операций по оказанию посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам юридическим лицам, кроме кредитных организаций»).

Бухгалтерский учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

№ вопроса Вопрос Разъяснения Банка России
1 Просим разъяснить с какой периодичностью некредитной финансовой организации следует проводить оценку средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено.

В соответствии с пунктом 7.6 Положения № 492-П некредитная финансовая организация после признания объектов в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, производит их оценку:

на конец отчетного квартала (в котором был признан объект), при условии, что справедливая стоимость объектов может быть надежно определена;

на конец каждого отчетного года, в случае существенного снижения справедливой стоимости объекта, классифицированного в качестве средства труда, полученного по договору отступного, залога, назначение которого не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, по сравнению с его предыдущей оценкой.

Положение № 492-П не устанавливает обязанность проводить оценку на конец каждого отчетного квартала.

Для проведения более частой оценки в течение отчетного года периодичность ее проведения устанавливается в учетной политике некредитной финансовой организации.

2 В соответствии с пунктом 7.2 Положения № 492-П первоначальной стоимостью средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является справедливая стоимость за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, на дату их признания. Первоначальной стоимостью предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является предполагаемая цена, по которой они могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для их продажи, (далее – чистая стоимость возможной продажи), на дату их признания». Просьба разъяснить в чем различие между вышеуказанными стоимостями (оценками), так как в соответствии с пунктами 6 и 7 МСФО (IAS) 2 «Запасы» (далее - МСФО (IAS) 2) определено, что чистая возможная цена продажи - расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи (справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки), а чистая возможная цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу?

В соответствии с пунктом 7.2 Положения № 492-П первоначальной стоимостью средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено (далее – средства труда), является справедливая стоимость за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, на дату их признания.

В соответствии с пунктом 7.2 Положения № 492-П первоначальной стоимостью предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено (далее – предметы труда), является предполагаемая цена, по которой они могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для их продажи (чистая стоимость возможной продажи), на дату их признания.

Чистая возможная цена продажи запасов (предметов труда) представляет собой стоимость, специфичную для каждой организации, в то время как справедливая стоимость таковой не является, и, как указано в пункте 7 МСФО (IAS) 2, чистая возможная цена продажи запасов (предметов труда) может отличаться от справедливой стоимости запасов (средств труда) за вычетом затрат на их продажу.

Бухгалтерский учет запасов

№ вопроса Вопрос Разъяснения Банка России
1 Можно ли учесть имущество стоимостью до 100000 рублей (например, компьютер) на счете второго порядка № 61008 «Материалы» счета № 610 «Запасы» на отдельном лицевом счете «Имущество стоимостью до 100 000 руб.», если некредитная финансовая организация (далее – НФО) утвердила в учетной политике стоимостной критерий существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта основных средств в размере более 100 000 рублей?

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 492-П единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. НФО в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, основанное на требованиях Положения № 492-П, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

Согласно пункту 6.1 Положения № 492-П на счете № 61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, приборы, хозяйственный инвентарь, канцелярские принадлежности, специальные устройства, средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке, специальная одежда и обувь, произведения искусства, предметы интерьера и дизайна, предметы антиквариата и другие.

Объект имущества, стоимость которого меньше установленного стоимостного критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта основных средств, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета № 61009 «Инвентарь и принадлежности». При признании запасов в составе расходов осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу «Расходы по списанию стоимости запасов» подраздела «Организационные и управленческие расходы»)

Кредит счета № 61009 «Инвентарь и принадлежности».

НФО может вести внесистемный учет находящихся в эксплуатации объектов, списанных на расходы со счета № 61009 «Инвентарь и принадлежности».

2 Предусмотрен ли Положением № 492-П внебалансовый учет списанных в состав расходов (в эксплуатацию) предметов инвентаря и хозяйственных принадлежностей?

Внебалансового учета списанных в состав расходов (в эксплуатацию) предметов инвентаря и хозяйственных принадлежностей Положениями № 492-П и № 486-П не предусмотрено.

При необходимости (например, для целей проведения инвентаризации) НФО устанавливает порядок учета объектов имущества (инвентаря и хозяйственных принадлежностей), списанных в эксплуатацию, в стандартах экономического субъекта. НФО может вести внесистемный учет находящихся в эксплуатации объектов, списанных на расходы.

3

В соответствии с пунктом 6.17 Положения № 492-П после первоначального признания запасы оцениваются НФО по наименьшей из двух величин: по себестоимости, определенной в соответствии с пунктом 6.6 Положения № 492-П, или по чистой цене продажи. Пунктом 6.18 Положения № 492-П определено, что оценка чистой цены продажи выполняется на конец каждого отчетного года. Согласно пунктам 28, 33 МСФО (IAS) 2 «Затраты» (далее - МСФО (IAS) 2) в случае, когда себестоимость запасов оказывается невозмещаемой, предусматривается списание запасов ниже себестоимости до уровня чистой возможной цены продажи. В каждом последующем периоде анализ возможной цены продажи выполняется заново и если обстоятельства, обусловившие необходимость списания запасов до уровня ниже себестоимости перестают существовать, списанная ранее сумма восстанавливается.

Просим пояснить, верно ли, что в бухгалтерском учете на конец отчетного года в случае, если себестоимость объекта запасов превышает чистую цену продажи, рассчитанную в соответствии с утвержденной методикой расчета чистой цены продажи, сумма превышения списывается в расходы и отражается в ОФР по символу 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов»?

В соответствии с пунктом 6.18 Положения № 492-П НФО выполняет оценку чистой цены продажи на конец каждого года.

При необходимости проведения более частой оценки чистой цены продажи периодичность устанавливается в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Согласно пункту 34 МСФО (IAS) 2 сумма любого списания стоимости запасов до чистой возможной цены продажи должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором имело место списание.

Списание стоимости запасов до чистой цены продажи отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов»).

Кредит соответствующего счета второго порядка счета № 610 «Запасы».

4 Просим разъяснить порядок восстановления ранее списанной суммы превышения себестоимости запасов над чистой ценой продажи?

В соответствии с пунктом 33 МСФО (IAS) 2 в каждом последующем периоде анализ чистой возможной цены продажи выполняется заново. Если обстоятельства, обусловившие необходимость списания запасов до уровня ниже себестоимости, перестают существовать или имеется явное свидетельство увеличения чистой возможной цены продажи в силу изменившихся экономических условий, списанная ранее сумма восстанавливается (т.е. восстановление производится в пределах суммы первоначального списания) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость соответствовала наименьшему из двух значений: себестоимости или пересмотренной чистой возможной цене продажи.

При увеличении чистой цены продажи производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета № 610 «Запасы»

Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (в ОФР по символу 54407 «Другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»).

5 По какой стоимости необходимо переносить остатки по запасам? Входящие остатки на 01.01.2017 по запасам при переходе на План счетов для НФО необходимо отразить по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.
6

НФО не включает суммы НДС в стоимость запасов, а единовременно относит сумму НДС на затраты в соответствии со своей учетной политикой, а также пунктом 5 статьи 170 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Правильно ли, что НФО имеет право не включать в стоимость запасов сумму НДС, а относить ее на затраты единовременно, если это будет определено в учетной политике НФО?

В соответствии с пунктом 6.6 Положения № 492-П запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда НФО в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации) (далее - по себестоимости).

НФО, применяющая пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, при формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости запасов включает в нее сумму НДС, уплаченную контрагенту (поставщику) и не подлежащую возмещению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС и формирования первоначальной стоимости запасов должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

7 Просим пояснить порядок отражения в бухгалтерском учете НФО сумм уплаченного НДС при принятии к учету товарно-материальных ценностей.

Согласно пункту 6.9 Положения № 486-П на счете № 60310 «Налог на добавленную стоимость уплаченный» учитываются суммы НДС, уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), вне зависимости от наличия облагаемых НДС операций. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Включение НДС в стоимость запасов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете № 610 «Запасы»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

8

Согласно пункту 6.6. Положения № 492-П запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда НФО в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации.

Пунктом 6.9 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее – Положение № 486- П) установлено, что по дебету счету № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» отражаются суммы НДС, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции с расчетным счетом, счетом по учету кассы и другими счетами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. По кредиту счета № 60310 отражаются суммы, относимые на расходы.

Просим пояснить порядок отражения операций по НДС при покупке товаров .

В соответствии с пунктом 6.9 Положения № 486-П на счете № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» учитываются суммы НДС, уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), вне зависимости от наличия облагаемых НДС операций. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Получение запасов, например, материалов, на сумму без НДС отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61008 «Материалы»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками».

Выставленный продавцом НДС по полученным запасам (материалам) отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками».

Включение НДС в стоимость запасов (например, материалов) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61008 «Материалы»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

Отнесение стоимости запасов (например, материалов) на расходы отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в Отчете о финансовых результатах (далее – ОФР) по символу 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов»)

Кредит счета № 61008 «Материалы».

9

Просим разъяснить порядок списания бланков ОСАГО, числящихся на балансе Агента (страховой компании) на счете № 61003 «Бланки строгой отчетности», на которых будут заключены полисы ОСАГО других страховых компаний.

На какой счет расходов и с использованием какого символа ОФР необходимо списывать полисы ОСАГО, заключенные Агентом от имени Принципалов (других страховых компаний), ведь расходы на «чужие» бланки строгой отчетности по ОСАГО не могут считаться аквизиционными расходами?

Признание бланков полисов ОСАГО, не относящихся к аквизиционным расходам, в составе расходов страховщик осуществляет в порядке, установленном пунктом 6.22 Положения № 492-П, и отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов»)

Кредит счета 61003 «Бланки строгой отчетности».

Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи

№ вопроса Вопрос Разъяснения Банка России
1 При переводе некредитной финансовой организацией (далее – НФО) объекта из категории долгосрочных активов, предназначенных для продажи в состав основных средств, какая дата считается датой ввода в эксплуатацию? Если объект ранее был переведен из основных средств в долгосрочные активы, предназначенные для продажи, а затем из долгосрочных активов, предназначенных для продажи в состав основных средств, должны ли влиять как-то на начисление амортизации данные по амортизации, раннее действовавшие для данного объекта?

Согласно пункту 5.11 Положения № 492-П, если НФО признала объект в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, но впоследствии условия, определенные пунктом 5.1 Положения № 492-П, не удовлетворяются, то НФО должна прекратить признание актива в этом качестве.

Согласно пункту 5.12 Положения № 492-П объект, который до признания в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, учитывался по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости, признание которого в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, прекращено, учитывается по наименьшей из двух величин:

стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, до признания объекта в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, с корректировкой на сумму амортизации, которая была бы признана, если бы данный объект не был классифицирован в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи (если до признания в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, объект учитывался по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения), или сумму переоценки (если до признания в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, объект учитывался по переоцененной стоимости);

возмещаемой стоимости объекта, рассчитанной на дату принятия решения об отказе от продажи.

При готовности объекта к использованию датой ввода в эксплуатацию является дата перевода объекта из состава долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в состав основных средств.

Согласно пункту 2.37 Положения № 492-П начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.

Начисление амортизации по такому объекту возобновляется в день перевода из состава долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в состав основных средств.

2

На балансе НФО имеется недвижимое имущество, которое планируется продать в течение нескольких лет (заключен договор с риелтором). Данное имущество не используется для управленческих нужд и по мере возможности сдается в аренду.

Т.е. объекты не удовлетворяют критериям признания объектов в качестве инвестиционного имущества (т.к. планируется продажа) и в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи (т.к. отсутствует утвержденный план продажи, и отсутствует уверенность в том, что в течение 12 месяцев объекты будут проданы).

Просим пояснить, в каком качестве НФО должна классифицировать такие активы в соответствии с Положением № 492-П?

Пунктом 5.2 Положения № 492-П установлено, что под влиянием обстоятельств период продажи может превысить 12 месяцев при условии следования НФО решению о продаже (плану продажи) долгосрочного актива.

В соответствии с пунктом 9 МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (далее – МСФО (IFRS) 5) под влиянием событий или обстоятельств период завершения продажи может превысить один год. Увеличение периода, требуемого для завершения продажи, не препятствует классификации актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые организацией, и существует достаточное подтверждение того, что план по продаже актива (или выбывающей группы) остается в силе.

3

Для признания объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, требуется выполнение ряда условий, в том числе, наличие утвержденного плана продаж, ведение поиска покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью.

Правильно ли, что объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога и не соответствующие критериям признания в качестве объектов основных средств или инвестиционного имущества, (например, при отсутствии решения о реализации объекта, при наличии решения о реализации объектов, но отсутствии утвержденного плана продаж, отсутствии уверенности в возможности завершения продажи в течение 12 месяцев или установления цены, не сопоставимой со справедливой стоимостью объекта), отражаются в составе запасов и подлежат учету в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 «Запасы», так как удовлетворяют критериям, изложенным в пунктах 6 и 8 указанного стандарта? Какие при этом должны использоваться счета бухгалтерского учета?

В соответствии с пунктом 7.4 Положения № 492-П объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в порядке, определенном главами 2, 4 и 5 настоящего Положения, в качестве объектов основных средств, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в зависимости от намерений руководства НФО в отношении указанных объектов.

В рамках реализации требований Положения № 492-П НФО при первоначальном признании объектов недвижимости, полученных по договорам отступного, залога, должна определить цель их дальнейшего использования и в зависимости от цели дальнейшего использования отразить стоимость полученных объектов либо на балансовом счете № 604 «Основные средства», либо на балансовом счете № 619 «Инвестиционное имущество», либо на балансовом счете № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

№ вопроса Вопрос Разъяснения Банка России
1

По российским стандартам бухгалтерского учета (далее – РСБУ) у негосударственного пенсионного фонда в доходных вложениях (пенсионные резервы) числится здание, которое используется частично для управленческих нужд, другая его часть сдаётся в аренду.

Каким образом будет проведена классификация здания по состоянию на 01.01.2017 года?

При переносе остатков некредитной финансовой организации рекомендуется руководствоваться Информационным письмом Банка России от 05.07.2016 № ИН-01-18/50 «О соответствии Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях».

Объекты недвижимого имущества, приобретенные за счет средств пенсионных резервов, учитываются на балансовом счете № 619 «Инвестиционное имущество» в порядке, установленном главой 4 Положения № 492-П.

В соответствии с частью 2 статьи 25 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее – Закон № 75-ФЗ) размещение средств пенсионных резервов, сформированных в соответствии с пенсионными правилами фонда, производится исключительно в целях сохранения и прироста средств пенсионных резервов в интересах участников.

Если по РСБУ доходные вложения в материальные ценности были учтены на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то перенос остатков с указанного счета осуществляется в дебет счетов № 61904 «Инвестиционное имущество (кроме земли), переданное в аренду» или № 61907 «Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости».

Амортизация со счета 02 «Амортизация основных средств» переносится в кредит счета № 61910 «Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли), переданного в аренду».

Объекты недвижимого имущества, приобретенные за счет средств пенсионных резервов, не соответствуют критериям признания объектов в качестве основных средств, установленных в главе 2 Положения № 492-П, и не могут быть отражены на счете № 604 «Основные средства».

Принимая во внимание требования пункта 2 статьи 25 Закона № 75-ФЗ и пункта 2 Правил размещения средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.2007 № 63 «Об утверждении Правил размещения средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением», считаем, что негосударственный пенсионный фонд не вправе безвозмездно использовать здание (часть здания), приобретенное за счет средств пенсионных резервов, для управленческих (собственных) нужд.

Учитывая требования пункта 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также, что пенсионные резервы являются собственностью фонда, полагаем, что в ситуации, описанной в вопросе, заключение фондом для управленческих (собственных) нужд договора аренды здания (части здания), приобретенного им за счет средств пенсионных резервов, не является возможным.

2

В соответствии с пунктом 4.7. Положения № 492-П после первоначального признания инвестиционного имущества некредитная финансовая организация выбирает одну из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по справедливой стоимости, с учетом исключений, предусмотренных МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (далее – МСФО (IAS) 40). Выбранная модель учета инвестиционного имущества утверждается в учетной политике некредитной финансовой организации и применяется последовательно ко всему инвестиционному имуществу. При этом в пункте 4.11 Положения № 492-П установлено, что модель учета инвестиционного имущества по справедливой стоимости применяется некредитной финансовой организацией, если его справедливая стоимость может быть надежно определена.

Имеет ли некредитная финансовая организация право выбора модели по учету инвестиционного имущества независимо от того, что по объектам инвестиционного имущества может быть определена справедливая стоимость? То есть может ли некредитная финансовая организация учитывать все объекты инвестиционного имущества по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения?

Как правильно понимать положение пункта 4.7 о том, что выбранная модель учета инвестиционного имущества применяется последовательно ко всему инвестиционному имуществу?

Как правильно учитывать объект инвестиционного имущества, по которому можно определить справедливую стоимость, если в учетной политике будет определено, что объекты инвестиционного имущества учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения?

Согласно пункту 4.7 Положения № 492-П после первоначального признания инвестиционного имущества некредитная финансовая организация выбирает одну из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по справедливой стоимости. Выбранная модель учета инвестиционного имущества утверждается в учетной политике некредитной финансовой организации и применяется последовательно ко всему инвестиционному имуществу. Некредитная финансовая организация вправе выбрать и применять модель учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения по любым объектам инвестиционного имущества.

Указанная норма Положения № 492-П соответствует пункту 30 МСФО (IAS) 40.

В соответствии с пунктом 32 МСФО (IAS) 40 организациям необходимо оценивать справедливую стоимость инвестиционной недвижимости как для целей оценки (если организация использует модель учета по справедливой стоимости), так и для целей раскрытия информации (если организация использует модель учета по первоначальной стоимости). В соответствии с подпунктом «е» пункта 79 МСФО (IAS) 40 организация, применяющая модель учета по первоначальной стоимости, обязана раскрыть справедливую стоимость инвестиционной недвижимости.

Раскрытие справедливой стоимости инвестиционного имущества отражается в произвольной форме в пояснениях к таблице 17.1 «Учет инвестиционного имущества по справедливой стоимости» Положения Банка России от 28.12.2015 № 527-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов».

В соответствии с пунктом 56 МСФО (IAS) 40 после первоначального признания организация, которая выбирает модель учета по первоначальной стоимости, должна оценивать все свои объекты инвестиционной недвижимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» для этой модели и учитывать инвестиционное имущество в соответствии с этой моделью независимо от наличия сведений о справедливой стоимости инвестиционного имущества в открытых источниках.

Порядок бухгалтерского учета инвестиционного имущества, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, приведен в пунктах 4.8-4.10, 4.12, 4.16 Положения № 492-П.

3 Просим разъяснить порядок учета инвестиционного имущества, приобретенного на условиях отсрочки платежа. Согласно пункту 24 МСФО (IAS) 40 при отсрочке оплаты за инвестиционное имущество фактические затраты определяются как эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой оплаты признается в качестве расходов по процентам в течение срока отсрочки, для отражения которых используются бухгалтерские записи, указанные для объектов основных средств в подпункте 2.14.1 Положения № 492-П.
4

Выбытие объектов инвестиционного имущества, учитываемых по справедливой стоимости, отражается в бухгалтерском учете аналогично порядку, установленному для выбытия основных средств пунктами 2.52 и 2.53 Положения № 492-П (за исключением отражения доходов (расходов) от выбытия). Доходы от выбытия инвестиционного имущества отражаются в ОФР по символу 52501 «Доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества» подраздела «Доходы по операциям с инвестиционным имуществом», расходы – в ОФР по символу 53501 «Расходы по выбытию (реализации) инвестиционного имущества» подраздела «Расходы по операциям с инвестиционным имуществом».

При этом по кредиту балансового счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражается также определенная договором куплипродажи выручка от реализации объектов инвестиционного имущества, учитываемых по справедливой стоимости, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками или со счетами по учету денежных средств.

Предполагается ли выбытие инвестиционного имущества, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения?

Инвестиционное имущество, учитываемое по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит переводу в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в соответствии с пунктом 4.16 Положения № 492-П.

Реализации объекта отражается согласно пункту 5.15 Положения № 492-П следующими бухгалтерскими записями.

На стоимость выбывающего объекта:

Дебет счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»;

На суммы выручки от реализации:

Дебет счета по учету денежных средств или счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»;

Финансовый результат от реализации (остаток по счету № 61209 «Выбытие (реализация) имущества») относится на счет № 71701 «Доходы по другим операциям» (в ОФР по символу «Доходы от выбытия (реализации) долгосрочных активов, предназначенных для продажи» подраздела «Доходы по операциям с долгосрочными активами, предназначенными для продажи») или № 71702 «Расходы по другим операциям» (в ОФР по символу «Расходы по выбытию (реализации) долгосрочных активов, предназначенных для продажи» подраздела «Расходы по операциям с долгосрочными активами, предназначенными для продажи»).

Бухгалтерский учет нематериальных активов

№ вопроса Вопрос Разъяснения Банка России
1

Пунктом 3.1. Положения 492-П определены критерии признания объекта в качестве нематериального актива, в том числе, одним из обязательных условий признания является возможность ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от использования объекта (организация имеет контроль над объектом).

Правильно ли, что объекты, по которым некредитной финансовой организации (далее – НФО) переданы неисключительные права (например, лицензии, права на использование которых получены по сублицензионным договорам на период свыше 12 месяцев), не могут быть отнесены в состав нематериальных активов, так как не удовлетворяют критерию ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от использования объекта?

Пунктом 3.1 Положения № 492-П определены критерии признания нематериальных активов. Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденные соответствующим договором и предназначенные для использования в течение более чем 12 месяцев, относятся к нематериальным активам. НФО ограничивает доступ иных лиц к экономическим выгодам от использования приобретенных ею неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (на лицензии по сублицензионным договорам).
2

Согласно пунктам 3.1 и 3.5 Положения № 492-П нематериальным активом признается объект, на который НФО имеет исключительные права, а также контроль. Пунктом 3.2 Положения № 492-П определено, что к нематериальным активам, в том числе относятся лицензии.

Статьей 1236 части 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что лицензии приобретаются по лицензионным договорам, которые предполагают предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности.

В отличие от МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее – МСФО (IAS) 38) в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ № 14/2007) определено, что к нематериальным активам лицензии не относятся.

Просим пояснить порядок учета прав использования программных продуктов, приобретенных по лицензионным договорам (лицензий)?

Согласно пунктам 3.1 и 3.2 Положения № 492-П неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденные соответствующим договором (например, лицензионным договором на приобретение прав использования программных продуктов (лицензий) и предназначенные для использования в течение более чем 12 месяцев, относятся к нематериальным активам.
3

Положением № 492-П, как и МСФО (IAS) 38, не предусмотрено относить клиентскую базу к нематериальным активам.

В таблице 17.1 Положения Банка России от 03.02.2016 № 532-П Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров» в перечне нематериальных активов отражены: программное обеспечение, лицензии и франшизы, клиентская база.

Просим пояснить каким документом должны подтверждаться права НФО на клиентскую базу?

В соответствии с пунктами 9 и 10 МСФО (IAS) 38, если такая статья расходов как «клиентская база» не отвечает определению нематериального актива, а именно критериям идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод, то она не может быть признана нематериальным активом.

Согласно пункту 63 МСФО (IAS) 38 клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

Согласно пункту 64 МСФО (IAS) 38 затраты на клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

Юридические права на защиту или иные формы контроля отношений с клиентами должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 16 МСФО (IAS) 38 в некоторых случаях организация имеет определенную клиентскую базу или долю рынка и ожидает, что благодаря приложенным усилиям по построению отношений с клиентами и поддержанию их лояльности, клиенты будут продолжать коммерческие операции с организацией. Тем не менее при отсутствии юридических прав на защиту или иных форм контроля отношений с клиентами или лояльности клиентов к организации, как правило, организация не имеет достаточного контроля над экономическими выгодами, ожидаемыми от сотрудничества с клиентами и их лояльности, для того чтобы такие статьи (например, клиентская база, доли рынка, отношения с клиентами и лояльность клиентов) отвечали определению нематериальных активов. При отсутствии юридических прав на защиту отношений с клиентами наличие операций обмена, предметом которых являются те же самые или аналогичные, но не основанные на договоре отношения с клиентами (за исключением обмена в рамках операции по объединению бизнесов), является свидетельством того, что организация все же способна контролировать будущие экономические выгоды, проистекающие из отношений с клиентами. Поскольку такие операции обмена также являются свидетельством того, что отношения с клиентами являются отделимыми, эти отношения с клиентами отвечают определению нематериального актива.

Права общества на клиентскую базу признаются в составе нематериальных активов только в случае их соответствия критериям признания нематериальных активов, установленных Положением № 492-П и МСФО (IAS) 38.

4

Просим разъяснить, будут ли относиться к категории нематериальных активов неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для использования в течение менее чем 12 месяцев?

Правильно ли то, что объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для использования в течение срока не более 12 месяцев, следует отражать на балансовом счете № 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям»?

В соответствии с пунктом 3.1 Положения № 492-П одним из условий признания объекта в качестве нематериального актива является срок его использования в течение более чем 12 месяцев.

Таким образом, неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для использования в течение менее чем 12 месяцев, не соответствуют критериям признания объектов в качестве нематериальных активов, установленных пунктом 3.1 Положения № 492-П, и не могут быть отнесены к нематериальным активам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для использования в течение срока менее чем 12 месяцев, НФО определяет самостоятельно в стандартах экономического субъекта.

В соответствии с пунктом 6.25 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее – Положение № 486-П) по дебету счета № 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям» отражаются суммы уплаченных авансов (предоплат) за абонентскую плату, суммы уплаченных авансом страховых взносов, суммы предоплаты, уплаченные за информационно-консультационные услуги, сопровождение программных продуктов, рекламу, подписку на периодические издания, и другие аналогичные платежи.

Пунктом 6.25 Положения № 486-П установлено, что суммы уплаченных авансов (предоплат) подлежат отнесению на счета по учету соответствующих расходов пропорционально прошедшему временному интервалу.

Таким образом, сумма, уплаченная контрагенту за неисключительные права на объект интеллектуальной собственности, который не удовлетворяет критериям признания в качестве нематериального актива, установленным Положением № 492-П, и предназначен для использования в течение не более чем 12 месяцев, может быть отражена на счете № 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям» и затем списываться пропорционально прошедшему временному интервалу на счета по учету расходов в течение установленного срока использования указанного объекта, составляющего не более 12 месяцев.

5 Вправе ли НФО закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, порядок включения затрат по доработке программного обеспечения в балансовую стоимость нематериального актива?

Увеличение стоимости нематериального актива путем модернизации Положением № 492-П не предусмотрено.

Пунктом 20 МСФО (IAS) 38 установлено следующее: «Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Следовательно, большинство последующих затрат, скорее всего, будет обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будет удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно к конкретному нематериальному активу, а не к бизнесу в целом. Таким образом, лишь изредка последующие затраты - затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения создания нематериального актива организацией самостоятельно, - признаются в составе балансовой стоимости актива.»

Пунктом 9.1 Положения № 492-П установлено, что при применении Положения № 492-П необходимо руководствоваться МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Таким образом, учитывая нормы пункта 20 МСФО (IAS) 38, последующие затраты, связанные с нематериальным активом, в том числе затраты на модернизацию и доработку программного обеспечения, НФО имеет право отнести на увеличение балансовой стоимости нематериального актива при условии, что эти затраты отвечают определению нематериального актива и критериям признания нематериальных активов, установленным пунктом 3.1 Положения № 492-П.

6 Вопрос реклассификации расходов будущих периодов (далее - РБП) в нематериальные активы. Правильно ли мы понимаем, что если по состоянию на 01.01.2017 остаточный срок использования актива, ранее учитываемого как РБП, меньше 12 месяцев, то тогда данный актив не классифицируется как нематериальный актив, так как не выполняется одно из условий признания (объект предназначен для использования в течение более чем 12 месяцев)?

Объекты, удовлетворяющие на дату своего первоначального признания критериям нематериального актива, установленным Положением № 492-П, но на дату перехода на ОСБУ имеют остаточный срок полезного использования менее 12 месяцев, с 01.01.2017 признаются в составе нематериальных активов. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с нормами главы 3 Положения № 492-П.

Сумма, уплаченная контрагенту за объект, предназначенный для использования не более чем 12 месяцев (начиная с даты первоначального признания), может быть отражена на счете № 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям» и затем списываться пропорционально прошедшему временному интервалу на счета по учету расходов в течение установленного срока использования указанного объекта, составляющего не более 12 месяцев, либо единовременно отражается в составе расходов.

Таким образом, суммы, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов», в зависимости от их классификации могут быть перенесены на счет

№ 60901 «Нематериальные активы», либо на счет

№ 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям».

7 Какими бухгалтерскими записями отражается выручка от реализации нематериального актива, определенная по договору купли-продажи?

В соответствии с пунктом 3.40.2 Положения № 492-П выручка от реализации нематериального актива, определенная по договору купли-продажи, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с покупателями и клиентами или счета по учету денежных средств

Кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

8 По какой стоимости необходимо переносить остатки по нематериальным активам? Входящие остатки по нематериальным активам необходимо отразить по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по переоцененной стоимости.
9

НФО при формировании стоимости нематериальных активов не включает суммы НДС в стоимость объектов, а единовременно относит сумму НДС на затраты в соответствии со своей учетной политикой, а также пунктом 5 статьи 170 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Правильно ли, что в соответствии с пунктом 3.8 Положения № 492-П НФО имеет право не включать в стоимость нематериальных активов сумму НДС, а относить ее на затраты единовременно, если это будет определено в учетной политике НФО?

В соответствии с пунктом 3.8 Положения № 492-П конкретный состав расходов на приобретение и создание нематериального актива, а также затрат, не подлежащих включению в состав таких расходов, при необходимости определяется НФО в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

НФО, применяющая пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, при формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости нематериальных активов, включает в нее сумму НДС, уплаченную контрагенту (поставщику) и не подлежащую возмещению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС и формирования первоначальной стоимости нематериальных активов должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Бухгалтерский учет основных средств

№ вопроса Вопрос Разъяснения Банка России
1 Просим разъяснить может ли некредитная финансовая организация (далее – НФО) утвердить в учетной политике стоимостной критерий существенности для признания объекта учета в качестве основного средства?

В соответствии с пунктом 9.1 Положения № 492-П при применении Положения № 492-П НФО руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (далее – МСФО (IAS) 1) устанавливает «общие аспекты» представления финансовой отчетности, одним из которых является «существенность и агрегирование».

Согласно пункту 29 МСФО (IAS) 1 организация должна представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. Организация должна раздельно представлять статьи, отличающиеся по характеру или назначению, кроме случаев, когда они являются несущественными.

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 492-П единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. НФО в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, основанное на требованиях Положения № 492-П, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

Учитывая изложенное, утверждение НФО в учетной политике стоимостного критерия как критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта, требованиям Положения № 492-П не противоречит

2

В соответствии с п. 2.14 Положения № 492-П при приобретении основного средства на условиях отсрочки платежа его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» (далее – МСФО (IAS) 23).

Правильно ли мы понимаем, что в случае, когда разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива на условия немедленной оплаты, несущественна по сравнению со стоимостью приобретаемого объекта основных средств, НФО вправе в учетной политике прописать критерии, при соблюдении которых указанный объект основных средств может учитываться по стоимости приобретения, установленной в договоре купли-продажи указанного основного средства?

Правильно ли мы понимаем, что в случае отсрочки платежа на срок меньше года НФО можно принять решение признавать основное средство не по стоимости на условиях немедленной оплаты, а по стоимости на условиях отсрочки платежа и не признавать процентный расход?

Отражение в бухгалтерском учете приобретения основного средства на условиях отсрочки платежа осуществляется в соответствии с требованиями пункта 2.14 Положения № 492-П.

Первоначальной стоимостью основного средства признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов.

Пунктом 23 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (далее - МСФО (IAS) 16) установлено, что при отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных сроков кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода отсрочки.

НФО самостоятельно определяет, является ли условие об отсрочке платежа по договору выходящим за рамки обычных сроков кредитования. Критерии существенности устанавливаются НФО в учетной политике.

Если разница между суммой, подлежащей оплате по договору с условием отсрочки платежа, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается существенной, то НФО признает эту разницу процентным расходом на протяжении периода отсрочки.

В случае, когда отсрочка платежа не выходит за рамки обычных сроков кредитования и (или) указанная разница не является существенной, НФО признает первоначальной стоимостью основного средства расходы на приобретение основного средства, которые определяются в соответствии с пунктами 2.9, 2.10 и 2.15 Положения № 492-П.

3

У НФО имеются основные средства стоимостью менее 40000 рублей. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ № 6/01) данные основные средства были отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе материальнопроизводственных запасов и списаны на расходы в предыдущих отчетных периодах.

Нужно ли НФО при первом применении Положения № 492-П учитывать списанные материально-производственные запасы, как если бы они всегда учитывались в составе основных средств, поставив их на баланс по первоначальной стоимости и начислив амортизацию?

В соответствии с пунктом 3 информационного письма Банка России от 06.12.2016 № ИН-01-18/86 «О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета» (далее – информационное письмо № ИН-01-18/86), которое размещено на официальном сайте Банка России для сведения НФО, входящие остатки на 01.01.2017, сформированные в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета, должны быть перенесены на счета Плана счетов бухгалтерского учета в НФО и соответствовать данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год.

В соответствии с пунктом 4 информационного письма № ИН01-18/86 НФО производят оценку активов, обязательств и капитала, отраженных на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО, на 01.01.2017 согласно требованиям соответствующих отраслевых стандартов бухгалтерского учета, а также нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов, обязательств и капитала.

Согласно пункту 2.2 Положения № 492-П НФО разрабатывают собственную классификацию схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности, утвержденных в учетной политике. К однородным группам основных средств, в частности, могут относиться: земельные участки, здания, автотранспортные средства, мебель, оборудование, вычислительная техника.

Одним из критериев признания объекта основным средством согласно пункту 2.1 Положения № 492-П является срок использования в течение более чем 12 месяцев (срок устанавливается при первоначальном признании).

Объекты сроком полезного использования менее 12 месяцев (на дату первоначального признания) не могут быть признаны в качестве объекта основных средств.

Если у объекта при первоначальном признании был срок полезного использования более 12 месяцев, а на дату 01.01.2016 этот срок составляет менее 12 месяцев, то для такого объекта критерий признания по сроку тоже может быть признан выполненным и такой объект тоже может быть при переносе остатков признан объектом основных средств.

Согласно пункту 2.3 Положения № 492-П НФО в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, основанное на требованиях Положения № 492-П, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

На 01.01.2017 НФО имеет право поставить на баланс в качестве объектов основных средств ранее списанные в расходы малоценные объекты, которые отвечают критериям признания в качестве объектов основных средств (включая срок полезного использования), установленным Положением № 492-П, если НФО при переходе на План счетов для НФО в учетной политике на 2017 год не устанавливала стоимостного критерия существенности для определения минимального объекта учета для основных средств.

Постановка на баланс такого объекта отражается следующими бухгалтерскими записями.

Стоимость приобретения (стоимость основного средства):

Дебет счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»).

Сумма амортизации:

Дебет счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»)

Кредит счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

Далее по такому объекту начисляется амортизация в течение оставшегося срока полезного использования в соответствии с требованиями главы 2 Положения № 492-П.

4 Просим разъяснить, порядок учета объектов, стоимостью до 40 000 рублей, приобретенных и списанных на расходы до 01.01.2017, если НФО установит стоимостной критерий существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта.

Утверждение НФО в учетной политике стоимостного критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта основных средств, требованиям Положения № 492-П не противоречит.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств определяется в учетной политике НФО и может применяться с 01.01.2017 в отношении вновь приобретенных (созданных, изготовленных) объектов основных средств (перспективно).

5 Возможна ли ситуация, когда при пересмотре расчетной ликвидационной стоимости или переоценке объекта, остаточная стоимость объекта становится больше пересмотренной ликвидационной стоимости? В этом случае начисление амортизации по объекту основных средств прекращается?

Согласно пункту 2.42 Положения № 492-П расчетная ликвидационная стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации объекта основных средств пересматриваются в конце каждого отчетного года.

Применение другого способа начисления амортизации объекта основных средств, установление нового срока его полезного использования, корректировка амортизируемой величины в результате изменения расчетной ликвидационной стоимости осуществляются начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято решение об изменении способа начисления амортизации объекта, срока его полезного использования либо расчетной ликвидационной стоимости, в течение оставшегося срока полезного использования.

При изменении способа начисления амортизации объекта основных средств, срока его полезного использования либо расчетной ликвидационной стоимости ранее начисленные суммы амортизации пересчету не подлежат.

Амортизацией является систематическое в течение срока полезного использования объекта основных средств погашение его амортизируемой величины, которая определяется как первоначальная или переоцененная стоимость основного средства за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Под расчетной ликвидационной стоимостью объекта основных средств понимается сумма, которую НФО получила бы от выбытия объекта после вычета затрат на выбытие при достижении объектом окончания срока полезного использования.

Таким образом, если организация применяет модель учета объекта основных средств по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, то при пересмотре расчетной ликвидационной стоимости объекта может возникнуть ситуация, когда остаточная стоимость объекта меньше пересмотренной ликвидационной стоимости. В этом случае объект основных средств считается полностью амортизированным, т.е. начисление амортизации по нему прекращается.

Если организация применяет модель учета объекта основных средств по переоцененной стоимости, то при пересмотре расчетной ликвидационной стоимости объекта определяется его новая амортизируемая величина с учетом переоценки. Амортизация по объекту не начисляется, если амортизируемая величина равна нулю.

6 Может ли НФО использовать кадастровую стоимость объектов недвижимости для последующей оценки основных средств при выборе модели учета по переоцененной стоимости?

В соответствии с пунктом 1.4 Положения № 492-П под справедливой стоимостью объектов понимается цена, которая была бы получена при продаже объекта при проведении сделки на добровольной основе на рынке между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях, независимо от того, сложилась ли цена продажи объекта непосредственно на рынке или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

Оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее – МСФО (IFRS) 13). НФО при необходимости определяет методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости, в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Статьей 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – закон № 135-ФЗ) определено, что под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки. Порядок и дата определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки установлены законом № 135-ФЗ.

Согласно определению, приведенному в пункте 6 МСФО (IAS) 16 справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Как правило, кадастровая стоимость объекта недвижимости, определенная в соответствии с законом № 135-ФЗ, не совпадает с его справедливой стоимостью, определенной в соответствии с МСФО (IFRS) 13, на дату переоценки и соответственно не может использоваться для последующей оценки объектов недвижимости.

7 В соответствии с пунктом 4.9 Положения № 492-П по земельным участкам амортизация не начисляется. Необходимо ли НФО начислять амортизацию по земельному участку, если он отражается в бухгалтерском учете как объект основного средства?

Пунктом 58 МСФО (IAS) 16 установлено, что земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. За некоторыми исключениями, такими как карьеры и участки, используемые для захоронения отходов, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, следовательно, не амортизируются.

Пунктом 59 МСФО (IAS) 16 установлено, если первоначальная стоимость земельного участка включает затраты на демонтаж, удаление объектов основных средств и восстановление на этом участке окружающей среды, то эта часть стоимости земельного актива амортизируется на протяжении периода получения выгод от таких затрат. В некоторых случаях сам земельный участок может иметь ограниченный срок полезного использования, и тогда он амортизируется с использованием такого метода, который отражает извлекаемые из него выгоды. В случае наличия земельных участков, указанных в пунктах 58 и 59 МСФО (IAS) 16, в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации по ним отражаются на счете № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

8

НФО осуществляет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую налогом на добавленную стоимость (далее – НДС). Согласно учетной политике часть НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные основные средства (в доле, относящейся к деятельности, не облагаемой НДС), включается в стоимость этих основных средств.

Согласно пункту 2.13.4 Положения № 492-П в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, при включении НДС в стоимость основного средства осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями (на полную сумму НДС при отражении в бухгалтерском учете поступивших от поставщика товаров, работ, услуг);

Дебет счета № 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» (на сумму НДС, относимую на стоимость основного средства).

Вместе с тем, в пункте 9.1 Положения № 492-П указано, что при применении настоящего Положения НФО руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО.

Согласно пункту 16 МСФО (IAS) 16 первоначальная стоимость объекта основных средств включает цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок.

Правильно ли, что в приведенном случае часть НДС, подлежащая включению в стоимость основного средства, является невозмещаемым налогом и формирует стоимость основного средства в порядке, изложенном в пункте 2.13.4 Положения № 492-П?

Пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) установлены случаи, когда суммы НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, НДС, учтенный в стоимости основного средства, является невозмещаемым налогом и подлежит отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.13.4 Положения № 492-П.

9 Просим пояснить порядок отражения в бухгалтерском учете НФО сумм уплаченного НДС при принятии к учету капитальных вложений.

Согласно пункту 6.9 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее – Положение № 486-П) на счете № 60310 «Налог на добавленную стоимость уплаченный» учитываются суммы НДС, уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), вне зависимости от наличия облагаемых НДС операций. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Включение НДС в стоимость основных средств в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, НФО отражает в бухгалтерском учете бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 2.13.4 Положения № 492-П.

10

НФО при формировании стоимости активов (основных средств) не включает суммы НДС в стоимость объектов, а единовременно относит сумму НДС на затраты в соответствии со своей учетной политикой, а также пунктом 5 статьи 170 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Правильно ли, что в соответствии с пунктом 2.9 Положения № 492-П НФО имеет право не включать в стоимость активов сумму НДС, а относить ее на затраты единовременно, если это будет определено в учетной политике НФО?

В соответствии с пунктом 2.9 Положения № 492-П первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат НФО на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда некредитной финансовой организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации).

Учитывая изложенное, НФО, применяющая пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, при формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости приобретаемых объектов основных средств, включает в нее сумму НДС, уплаченную контрагенту (поставщику) и не подлежащую возмещению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС и формирования первоначальной стоимости основных средств должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

11 В соответствии с подпунктом 2.53.1 Положения № 492-П по дебету счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» в том числе отражается сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств. В каких случаях предполагается данная корреспонденция?

Подпунктом 2.53.1 Положения № 492-П установлена корреспонденция по дебету счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» со счетом по учету денежных средств для случая доплаты по договору мены при неравноценном обмене, когда НФО произвела доплату в дату отражения операции выбытия объекта. Указанная доплата отражается следующей бухгалтерской записью без применения счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Дебет счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета по учету денежных средств (на сумму доплаты по договору мены).

Если по условиям договора мены НФО будет производить доплату поставщику после отражения операции выбытия объекта, то отражается кредиторская задолженность перед поставщиком следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета расчетов с поставщиками и подрядчиками (на сумму доплаты по договору мены).

12

В соответствии с пунктом 2.15. Положения № 492-П будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке подлежат признанию в качестве оценочного обязательства некредитного характера с отражением резерва по оценочному обязательству некредитного характера на балансовом счете № 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера».

Относится ли это требование к НФО, если у нее в собственности есть новое административное здание, срок пользования по амортизационным группам 30 лет и по истечении этого срока здание не предполагается сносить?

Должна ли НФО на момент признания основного средства определить будущие затраты и резервировать их? Или это требование относится только к производственным объектам?

Если должны, то какие данные необходимо использовать для оценки этих затрат?

Если на момент перехода на План счетов бухгалтерского учета для НФО основное средство уже стояло на балансе НФО, то на какую дату необходимо определить эти будущие затраты на ликвидацию на 01.01.2017 или на момент признания основного средства?

Согласно пункту 2.15 Положения № 492-П будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке должны быть оценены НФО и включены в первоначальную стоимость основных средств с тем, чтобы НФО могла возместить их в течение срока использования данного объекта даже в том случае, когда такие затраты понесены лишь после окончания его использования.

Согласно подпункту «с» пункта 16 МСФО (IAS) 16 первоначальная стоимость объекта основных средств включает первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя обязанность либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода для целей, отличных от производства запасов в течение этого периода.

В соответствии с пунктом 4 информационного письма № ИН-01-18/86 на 01.01.2017 НФО производят оценку активов, обязательств и капитала, отраженных на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО, согласно требованиям соответствующих отраслевых стандартов бухгалтерского учета, а также нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов, обязательств и капитала.

Следовательно, на 01.01.2017 необходимо произвести оценку объектов основных средств и включить будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке в первоначальную стоимость основного средства.

13

Согласно пункту 2.8 Положения № 492-П, если расчетная ликвидационная стоимость объекта основных средств является несущественной исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике, НФО вправе ее не учитывать при расчете амортизируемой величины объекта.

Как НФО определить уровень существенности ликвидационной стоимости?

Одинаковые ли понятия «ликвидационная стоимость» и «будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке»?

Возможно ли при выполнении требования к уровню существенности, не учитывать будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, в случае признания их несущественными?

В соответствии с пунктом 2.8 Положения № 492-П под расчетной ликвидационной стоимостью объекта основных средств понимается сумма, которую НФО получила бы от выбытия объекта после вычета затрат на выбытие при достижении объектом окончания срока полезного использования. Если расчетная ликвидационная стоимость объекта основных средств является несущественной исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике, то НФО вправе не учитывать расчетную ликвидационную стоимость при расчете амортизируемой величины объекта.

В соответствии с пунктом 2.15 Положения № 492-П будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке должны быть оценены и включены в первоначальную стоимость основных средств.

Таким образом, понятия «расчетная ликвидационная стоимость» и «будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке» не являются идентичными в соответствии с Положением № 492-П.

Будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке подлежат признанию в качестве оценочного обязательства некредитного характера с отражением резерва по оценочному обязательству некредитного характера на балансовом счете № 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера». Применение критерия существенности для отражения в учете указанных затрат и резерва Положением № 492-П не предусмотрено.

14 При переоценке основного средства обязательно ли привлечение оценщика или можно составить внутренние документы по рыночной оценке? И если да, то какие?

В соответствии с пунктом 2.24 Положения № 492-П при определении переоцененной стоимости объектов основных средств могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичных объектов основных средств, полученные из внешних источников, сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов основных средств и тому подобное. В соответствии пунктом 1.4 Положения № 492-П под справедливой стоимостью объектов основных средств понимается цена, которая была бы получена при продаже объекта при проведении сделки на добровольной основе на рынке между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях, независимо от того, сложилась ли цена продажи объекта непосредственно на рынке или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

Оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13. НФО при необходимости определяет методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости, в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

В соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – закон № 402-ФЗ) первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ.

15 Просим пояснить на каких балансовых счетах необходимо отражать переоценку полностью самортизированных основных средств, в случае, если основное средство учитывается по переоцененной стоимости и в результате переоценки на основании данных независимого оценщика справедливая стоимость отличается от стоимости основного средства в бухгалтерском учете? Переоценка объектов, отраженных на балансовом счете № 60401 «Основные средства (кроме земли)», и накопленной по объекту амортизации, отраженной на балансовом счете № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)», а также переоценка земельных участков, числящихся на балансовом счете № 60404 «Земля», отражается на указанных счетах бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» в порядке, установленном пунктами 2.27 и 2.28 Положения № 492-П.
16 Вправе ли НФО установить в учетной политике порядок начисления амортизации по объекту основных средств, который становится доступным для использования с определенной даты отчетного месяца, начиная с 01 числа месяца, следующего за месяцем в котором он становится доступен для использования? Согласно пункту 2.37 Положения № 492-П начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Указанный подход соответствует пункту 55 МСФО (IAS) 16. Перенесение даты начала начисления амортизации на 01 число месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств становится доступен для использования, Положением № 492-П не предусмотрено.
17 Вправе ли НФО установить в учетной политике такой порядок начисления амортизации, при котором начисление амортизации прекращается с 01 числа месяца, следующего за месяцем, к которому относится наиболее ранняя из дат, указанных в пункте 2.41 Положения № 492-П? Согласно пункту 2.41 Положения № 492-П начисление амортизации по объекту основных средств прекращается начиная с более ранней из дат: даты перевода объекта основных средств в состав инвестиционного имущества, или долгосрочных активов, предназначенных для продажи, даты прекращения признания объекта или даты полного начисления амортизации по объекту. Перенесение даты прекращения начисления амортизации на 01 число месяца, следующего за месяцем, в котором произошло событие, указанное в пункте 2.41, Положением № 492-П не предусмотрено.
18 Просим уточнить с какого дня согласно Положению № 492-П необходимо начислять амортизацию по объекту основных средств: со дня ввода основного средства в эксплуатацию (готовности объекта к использованию) или со следующего дня после дня ввода в эксплуатацию (готовности объекта к использованию)?

Согласно пункту 2.37 Положения № 492-П начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.

НФО должна начислять амортизацию по основному средству со дня ввода основного средства в эксплуатацию.

19 Должно ли НФО осуществляться начисление амортизации за день до перевода объекта основных средств в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в дату прекращения признания объекта, т.е. должен ли день выбытия, перевода в состав инвестиционного имущества или долгосрочные активы, предназначенные для продажи включаться в расчет амортизации?

Согласно пункту 2.41 Положения № 492-П начисление амортизации по объекту основных средств прекращается начиная с более ранней из дат: даты перевода объекта основных средств в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в соответствии с намерениями руководства НФО, даты прекращения признания объекта или даты полного начисления амортизации по объекту.

День перевода или выбытия объекта включается в расчет амортизации, т.е. сначала осуществляется начисление амортизации, а затем отражается перевод или выбытие объекта.

20 С какого дня прекращается начисление амортизации по основному средству при переводе в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи?

Согласно пункту 5.7 Положения № 492-П после признания объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, начисление амортизации прекращается со дня, следующего за днем такого признания.

Таким образом, в день перевода объекта в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, сначала осуществляется начисление амортизации по объекту, затем отражается его перевод из состава основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а со следующего после перевода дня амортизация не начисляется.

21 Должен ли день модернизации (реконструкции) объекта основных средств включаться в расчет амортизации по данным до изменения или за день модернизации (реконструкции) амортизация должна рассчитываться исходя из новых данных (измененной балансовой стоимости, соответственно измененной амортизируемой величины)?

Согласно пункту 2.45 Положения № 492-П затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают стоимость такого объекта при условии соблюдения критериев признания, установленных пунктом 2.1 Положения № 492-П.

После увеличения стоимости объекта основных средств амортизация по нему начисляется исходя из его скорректированной стоимости со дня, следующего за днем изменения стоимости объекта в результате модернизации или реконструкции.

Таким образом, в день отражения в учете увеличения стоимости объекта основных средств в результате модернизации амортизация начисляется, исходя из стоимости объекта на начало дня, т.е. до увеличения стоимости объекта.

22 Могут ли переоцениваться полностью самортизированные основные средства, учитываемые по переоцененной стоимости? Как в этом случае рассчитывается коэффициент переоценки?

Согласно пункту 2.42 Положения № 492-П расчетная ликвидационная стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации объекта основных средств пересматриваются в конце каждого отчетного года.

Переоценка объектов основных средств, по которым полностью начислена амортизация, осуществляется утвержденным в учетной политике НФО способом и отражается бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.27 Положения № 492-П.

При применении способа пропорционального пересчета стоимости объекта и накопленной по объекту амортизации коэффициент пересчета определяется в соответствии с пунктом 2.25 Положения № 492-П путем деления справедливой стоимости объекта на его стоимость, отраженную на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, за вычетом накопленной по объекту амортизации на ту же дату.

23 Какими способами начисляется амортизация по основным средствам?

В соответствии с пунктом 2.35 Положения № 492-П способы начисления амортизации по группам основных средств определяются НФО в учетной политике.

В соответствии с пунктом 62 МСФО (IAS) 16 для распределения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

24

НФО установлен линейный способ начисления амортизации основных средств в учетной политике (требование пункта 2.35 Положения № 492-П).

Согласно пункту 2.37 Положения № 492-П начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. При этом Положение № 492-П не содержит примеров расчета амортизации при сроке полезного использования основных средств, выраженного в месяцах.

Просим пояснить, вправе ли НФО применить способ расчета ежемесячной амортизации, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, при этом расчет амортизации в первый и последний месяцы срока полезного использования рассчитать исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации объекта основных средств в этих месяцах?

В соответствии с пунктом 2.34 Положения № 492-П стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Определение суммы амортизации за неполный месяц (а именно за первый и последний месяцы) осуществляется, исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации объекта основных средств в этих месяцах.

25

Начисление износа по основным средствам некоммерческими НФО.

Некоммерческие НФО учитывают износ по основным средствам на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Какой порядок учета износа возможен с введением Положения № 486-П. Нужно ли будет некоммерческим организациям начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Положением № 492-П, и отражать на счете № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»?

Положение № 492-П распространяется на все НФО, в том числе на НФО, являющиеся некоммерческими организациями. Положение № 492-П не содержит исключения для некоммерческих организаций в части начисления амортизации основных средств. Начисление амортизации основных средств и отражение ее на счетах бухгалтерского учета осуществляется в порядке, установленном главой 2 Положения № 492-П.
26 До перехода на отраслевые стандарты бухгалтерского учета кредитные потребительские кооперативы не начисляли на балансе амортизацию. По какой стоимости нужно отразить на дату перехода на отраслевые стандарты бухгалтерского учета начальные остатки по основным средствам?

На 01.01.2018 начальные остатки по основным средствам необходимо отразить по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по переоцененной стоимости.

При выборе модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения для определения условной первоначальной стоимости НФО должна рассчитать накопленную амортизацию и убытки от обесценения за период эксплуатации объекта основных средств и отразить следующими бухгалтерскими записями:

На сумму амортизации:

Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»,

Кредит счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

На сумму убытков от обесценения:

Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»,

Кредит счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)» или № 60404 «Земля».

При выборе модели по переоцененной стоимости сумма положительной переоценки основных средств отражается в корреспонденции со счетом № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» в соответствии с пунктом 2.27.1 Положения № 492-П. При выборе модели по переоцененной стоимости сумма уценки объекта отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»,

Кредит счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)».

27 Возможно ли разделять на одном инвентарном объекте основное средство и инвестиционное имущество?

Согласно пункту 4.1 Положения № 492-П когда часть объекта недвижимости используется для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга) или доходов от прироста стоимости имущества, или того и другого, а другая часть – в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарногигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, НФО учитывает указанные части объекта по отдельности (инвестиционное имущество и основное средство соответственно) только в случае, если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга.

Если же части объекта недвижимости нельзя реализовать по отдельности, указанный объект считается инвестиционным имуществом только в том случае, если лишь незначительная его часть предназначена для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, техникоэксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. В таком случае для классификации объекта НФО применяет профессиональное суждение и критерии существенности (значительности объема) и утверждает их в учетной политике.

28 По какой стоимости необходимо переносить остатки по основным средствам? Входящие остатки по основным средствам необходимо отразить по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по переоцененной стоимости.

18 апреля 2017 года

× Закрыть